第8章 合并财务报表ppt课件.ppt

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1、第二十六章　合并财务报表本章应关注的主要内容有：　　（1）合并财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则；　　（2）对子公司的个别财务报表进行调整；　　（3）合并资产负债表的内容、格式和编制方法；　　（4）合并利润表的内容、格式和编制方法；　　（5）合并现金流量表的内容、格式和编制方法；　　（6）合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法。合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。　　控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取

2、利益的权力。控制通常具有如下特征：　　1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方。　　2.控制的内容是另一个企业日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。　　3.控制的目的是为了获取经济利益。　　4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。王德礼主讲控制标准的具体应用（一）母公司直接或间接拥有被投资单位半数以上的表决权。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。　　（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决

3、权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：　　1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。　　2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。　　3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。　　4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。　　（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。王德

4、礼主讲母公司与子公司关系王德礼主讲长期股权投资的性质A.控制（母子公司）定量：投资持股比例大于50％。定性：实质上达到控制。B.共同控制（合营企业）定量：各方投资比例相等定性：法律、章程明确要求C.重大影响（联营企业）定量：持股20％以上但小于等于50％。定性：实质上达到重大影响。D.无控制、无共同控制、无重大影响定量：持股20％以下定性：实质上无重大影响王德礼主讲母公司的定义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。母公司要求同时具备两个条件：　　一是必须有一个或一个以上的子公司，

5、即必须满足合并报表准则所规定的控制的要求，能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。二是母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。王德礼主讲子公司的定义子公司是指被母公司控制的企业。子公司也要求同时具备两个条件：　　一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制。被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司。

6、　　二是子公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。王德礼主讲所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围.　　母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。　　下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：　　（1）已宣告被清理整顿的原子公司　　（2）已宣告破产的原子公司　　（3）母公司不

7、能控制的其他被投资单位合并范围的确定王德礼主讲合并财务报表的编制程序通过编制合并工作底稿，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。　　一、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。王德礼主讲二、编制调整分录和抵销分录。1.编制调整分录，以使非同

8、一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。　　2.对子公司采用会计政策、会计期间与母公司不一致的，母公司也可自行进行调整。　　3.对子公司的长期股权投资调整为权益法。　　在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目。合并财务报表的编制程序王德礼主讲三、计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司