CPA会计学习笔记第20章外币折算.doc

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1、第二十章外币折算记账本位币记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。如业务涉及到多种币种，要选统一的币种来进行确认，计量，报告，统一的币种就是记账本位币，外币是企业记账本位币以外的货币。记账本位币的确定通常以人民币为记账本位币，也可以按规定选定的其他货币作为记账本位币，编制的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融

2、资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。注意：企业确定的记账本位币只有一种，一经确定，不得改变，除非主要经济环境发生重大变化，确需变更的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，这样，在资产负债表日就不会出现差额。记账本位币变更的会计处理：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。境外经营记账本位币的确定1.境外经营是指企业在境外的子公司，合营企业，联营企业，分支机

3、构。境内的上述公司采用不同记账本位币的，也视同境外经营2.企业选定境外经营的记账本位币，应考虑的因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。外币交易的核算程序（一）外币交易的概念：外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计

4、价或者结算的交易。（二）外币核算的基本程序企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额。3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。（三）即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的

5、中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。外币交易的会计处理初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。企业收到投资者以外币投入的资本，应

6、当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。期末调整或结算期末调整货币性项目非货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，产生的汇兑差额，计入当期损益以历史成本计量以成本与可变现净值孰低计量的存货以公允价值计量的外币非货币性项目（如交易性金融资产）仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额应先将以外币反映的可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的

7、记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额的货币收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。期末或结算货币性项目时，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2）用外币余额乘以资产负债表

8、日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产1