注册会计师审计》第十七章 其他特殊项目的审计.doc

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1、第十七章其他特殊项目的审计本章考情分析2011年—2013年本章累计考分为27分，年均9分。本章之所以成为高频率、高分值、高难度章，主要原因有二：其一，2013年在本章“全面开花”，单选、多选、简答、综合一应俱全，提升了本章的分值；其二，2014年教材将原属于第十八章的“持续经营假设”纳入本章，相应地，在统计分值时也这部分分值计入本章，也增加了本章的分值。2014年教材的上述变化使本章的知识性、专业性、可考性都有所提高。本章涉及的准则规定内容较多，需要记忆。近3年题型题量分析表年度题型题量分值考点2011单选

2、33关联方及其交易多选44会计估计2012单选22持续经营假设评估期间，期初余额多选12持续经营假设对审计意见的影响综合12评估与应对关联方及其交易的重大错报风险2013单选11会计估计多选12会计估计简答29关联方，期初余额综合22持续经营假设，期初余额本章学习思路图本章内容讲解第一节审计会计估计一、会计估计及其性质（一）会计估计的概念在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。（二）会计估计的类型存在估计不确定性时以公允价值计量的金额(公允价值会计估计)；其他需要估计的金额。（三）会计估计的风险会

3、计估计导致的重大错报风险可能属于特别风险。原因：判断事项常导致特别风险，会计估计属于判断事项[14教材P151（三）]（四）会计估计的差异会计估计与财务报表中确认或披露的金额之间存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。对于公允价值会计估计而言尤其如此。二、风险评估程序和相关活动（一）了解财务报告编制基础的要求注册会计师了解适用的财务报告编制基础对会计估计的要求，主要是了解编制基础是否[注意选择题]：1.规定了会计估计的确认条件或计量方法；2.明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件；3.明确了要求或允许对会

4、计估计作出的披露。如有规定，则有助于对被审计单位做出会计估计过程的制约，从而有助于降低会计估计的重大错报风险。本部分第（三）层次介绍“编制基础没有做出规定”的情形。（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计了解的目的是证实会计估计(特别是与负债相关的会计估计)的完整性。为此，应着重向管理层询问下列[新/变化]情况[5]：1.是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易；2.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变；3.与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化；4.是否发生外部监管变化或其他不受管理层控制的变化；5

5、.是否发生可能需要作新估计或修改现有估计的新情况或事项。如注册会计师识别出需要作出会计估计的情况，但管理层没有识别出，应确定被审计单位的风险评估过程是否存在缺陷。（三）了解管理层如何作出会计估计[编制基础没有规定]如编制基础没有规定针对具体环境的特定估计方法,注册会计师就需要了解管理层做出会计估计的过程。1.了解作出会计估计的方法（1）是否适用于估计的对象：在选择特定方法时，如何考虑需要作出估计的资产或负债的性质；（2）是否有通用的估计方法：在从事经营活动的某些业务领域、行业或环境中是否有会计估计的通用方法；

6、（3）存在更高错报风险的情形：如管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型或偏离了某一特定行业或环境中采用的通用方法，则可能存在更大的重大错报风险。2.了解与会计估计相关的控制在了解与会计估计相关的控制时，注册会计师可能考虑：（1）作出会计估计的人员的经验与胜任能力：（2）如何确定所使用的数据的完整性、相关性和准确性；（3）由适当层级的管理层和治理层复核和批准会计估计；（4）将批准交易的人员和作出会计估计的人员职责分离。3.管理层是否利用专家的工作下列情况下，管理层可能需要聘请专家或者帮助其作出会计估计[应该聘

7、请而没有聘请，则存在重大错报风险]：（1）需要作出会计估计的事项性质特殊(如油气储量)；（2）需要作出会计估计的情况、交易或事项具有异常或偶发性。（3）满足编制基础要求的模型具有一定技术含量(如对某些公允价值计量采用的模型)；4.考虑会计估计所依据的假设（1）假设(包括重大假设)的性质；（2）管理层如何评价假设是否相关和完整(考虑了所有相关变量)；（3）管理层如何确定所采用假设的内在一致性；（4）假设是否与管理层所能控制的事项相关；（5）支持假设的文件记录的性质和范围。5.了解会计估计方法的变化注册会计师应当

8、了解被审计单位的会计估计方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，并了解变化的原因。如果改变了，应确定管理层能否证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对。6.考虑管理层是否及如何评估估计不确定性的影响（1）管理层是否已考虑以及如何考虑各种假设或结果，如通过敏感性分析确定假设变化对估计的影响；（2）当敏感性分析表明存在多种可能结果时，管理层如何作出会计估计；（3）管理层是否监控上期作出会计