注册会计师审计诚信危机思索.doc

《注册会计师审计诚信危机思索.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、注册会计师审计诚信危机思索摘要：从美国的安然事件到中国的银广夏等事件，证券市场陷入了一场空前的诚信危机，审计质量也遭到了空前质疑。本文从注册会计师的角度分析了导致审计诚信危机的动因，并提出了解决注册会计师审计诚信危机提高审计质量的建议。关键词：财务欺诈审计质量注册会计师一、引言纵观一系列触目惊心的财务欺诈丑闻，从美国的“安然”、“世通”到中国的“银广夏”、“东方电子”无不出现会计师事务所的身影。注册会计师审计又称独立审计或民间审计，属于外部审计具有较强的独立性。其目的是注册会计师在取得充分、适当的审

2、计证据后对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见，以使会计报表使用者了解、掌握被审计单位的财务状况和经营成果，促进被审计单位改善其经营管理。注册会计师审计作为防范上市公司财务欺诈的一种制度安排，旨在建立一道治理内幕交易、操纵市场、欺诈客户等违法行为的外部防线。然而在上述财务欺诈案件中，注册会计师却未能发挥其防范欺诈的应有作用，这使得注册会计师审计诚信受到了拷问。二、审计失败不应全盘归咎于注册会计师及事务所的原导致审计诚信危机的因素很多，审计失败不应全盘归咎于注册会计师及事务所，主要可以从以下几个

3、方面分析。（一）行业制度分析由于会计制度或会计准则是相对稳定的，会计环境是不断变化的，并且会计制度或会计准则的建设又是一个系统的和渐进的过程，总是相对滞后于经济发展。许多在会计实务中出现的新情况、新问题没有相应的制度或准则对其进行约束，注册会计师在对这些问题进行审计时就无法判断企业所做的相应会计处理是否遵循了相应的制度准则，即使审计人员对其报表有所怀疑，也无法从制度和技术角度对其真实性进行确认。此外，随着金融创新，金融工具的大量运用，传统的会计制度准则对其还不能在账内进行计量记录，存在大量表外业务。

4、例如，安然公司就是运用资产证券化等表外业务造成大量隐性负债并最终成为导致其破产的导火索。（二）经济利益驱动1.近年来会计及审计服务这些会计师事务所的传统业务占事务所总收入的比例在不断下降，税务咨询、管理咨询所占的比例却在不断提高。如安达信2000年在安然公司获得的咨询收入达2700万美元，而审计收入是2500万美元，会计师事务所的混业经营往往使审计和管理咨询业务服务的对象是同一家公司，使得本应独立的审计业务难以保持其应有的独立性。有些事务所甚至为了追求经济利益与客户“相互勾结”，“安然”便是如此。此

5、外，为了不断开拓报酬丰富的咨询业务，许多事务所将经验丰富、业务能力强的员工用于招揽咨询业务，而将缺乏经验、业务能力较差的年轻人用于审计第一线，这必将导致审计质量下降。1.相关的法律制度不健全，对财务欺诈违规行为的处罚力度较轻，审计失败的成本较低。例如，在安然事件后，美国休斯敦联邦地方法院10月16日对安达信会计师事务所妨碍司法调查的判决仅是对其罚款50万美元，相对于90亿美元的收入只是九牛一毛而已。目前我国对注册会计师及其事务所提供虚假财务报告的处罚仅限于罚款、吊销执业资格证或营业执照等行政处罚，而

6、我国会计师事务所大多采取有限责任制，注册资本仅为30万元，也就是说会计师事务所违规的最高赔偿也就30万元，并且缺乏相应的民事赔偿机制。这既不利于保护投资者，又不利于威慑造假者。因此，为了追逐巨大的违规利益一些企业和注册会计师便抛弃了诚信。（三）专业能力分析我国注册会计师行业起步较晚，注册会计师队伍的素质有待提高，部分会计师事务所缺乏从事审计业务应有的专业胜任能力，从业人员专业知识欠缺、素质较低，审计质量得不到保障。例如：为黎明公司上市和年报、中报做审计的华伦会计师事务所项目签字人、所长胡丕华在谈到其

7、事务所对黎明公司应承担的责任时认为：会计师事务所不能承担企业的所有责任，只能对此事担负“会计责任”，即根据公司所提供的资料核对项目；不能担负“审计责任”，即根据提供的资料发现资料之外的问题，核实公司所提供的资料的真实性。事实上，负责建立、健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法和完整，是被审计单位管理当局的会计责任；而在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见，并对其出具的审计报告负责，才是审计人员的审计责任。在这里胡丕华显然是曲解了会计责任与审计责任的含义。如果一个会计师事务所

8、的所长连最基本的会计责任与审计责任都分不清楚，其审计质量就可想而知。（四）地方政府干预我国部分地区还存在着严重的地方保护主义，一些地方政府为了保护地方产业，提升自身形象，保证地方上市公司的上市地位，高度参与上市公司的管理，给对上市公司进行审计的会计师事务所施加压力，使注册会计师为了迎合其需要，出具虚假审计报告。例如成都市蜀都会计师事务所对红光实业公司1994-1996年年报都出具标准无保留意见，考虑其审计费不过30万元，敢于冒被取消从事证券业务资格的危险出具标准无保留