刘楚岸合并会计报表讲解学习.ppt

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1、刘楚岸合并会计报表10.1合并会计报表概述合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。我国合并会计报表的合并范围(一)母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业应纳入合并范围。（直接、间接、直接和间接方式拥有）（二）被母公司控制的其他被投资企业应纳入合并范围。（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。（2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。（3）有权任免公司董事会

2、等类似权力机构的多数成员。（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。不纳入合并会计报表合并范围的子公司1.已准备关停并转的子公司。2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3.已宣告破产的子公司。4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。合并报表编制的前期准备事项1、统一母子公司会计报表决算日及会计期间；2、统一母子公司会计政策；3、对子公司股权投资采用权益法核算；4、对子公司外汇币表示的会计报表进行折算。10.2合并会计报

3、表的编制合并会计报表的编制原则1、以个别会计报表为基础编制，即按母公司和子公司编制的各自会计报表为编制依据。2、一体性原则，即将母公司和所有子公司视为一个会计主体。3、重要性原则，即从整个企业集团角度判断会计报表项目的重要程度，进行取舍。合并会计报表编制程序1．编制合并工作底稿；2．将合并范围内母、子公司的的资产负债表和利润及利润分配表过入到工作底稿中，计算出合计数；3．编制抵销分录，将其过录到工作底稿中，这是编制工作的关键；4．计算合并数；5．填列合并会计报表。合并工作底稿的基本格式项目母公司子公司1子公司2……抵销分录借方贷方少数股东权益合并数（利润表项目

4、）主营业务收入主营业务成本……（利润分配表）……（资产负债表项目）……合并会计报表的抵销项目1、母公司对子公司权益性资本项目与子公司所有者权益项目的抵销，分为全资子公司和非全资子公司两种情况。2、母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的内部债权与债务项目的抵销。如应收账款与应付账款，应付债券与债券投资等项目3、存货、固定资产及无形资产所包含的未来实现内部销售利润的抵销。1.投资性内部事项的抵销2.往来性内部事项的抵销3.内部交易事项的抵销假设2004年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份

5、。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。则在2004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000合并价差2000贷：长期股权投资30000少数股东权益（35000*20%）70001.1将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销1.2将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2004年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益6400元，

6、子公司少数股东本期收益为1600元；子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公积600元，分出利润4000元，未分配利润6400元。则2004年12月31日编制抵销分录如下：借：投资收益（8000*80%）6400少数股东收益（8000*20%）1600年初未分配利润2600贷：提取盈余公积600应付利润4000未分配利润60001.3盈余公积的抵销（即恢复）盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述第例1抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正）。本笔抵销分

7、录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。2004年12月31日母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，该子公司个别资产负债表中盈余公积项目的金额为1000元，该盈余公积本年提取600元，以前年度形成400元。则2004年年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：年初未分配利润（400*80%）320提取盈余公积（600*80%）480贷：盈余公积（1000*80%）8002.往来性内部事项的抵销（1）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④长期

8、债券投资与应付债券；⑤应收股利与应付股