第九章作业成本法

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1、案例:刘开设了一家语言培训中心。他租借了一处教学楼，房屋租金为每周600元；刘估计每周需要花费30元的材料费用；每小时支付2位老师（包括刘和张）每人15元的工资费用；他们在教学时把学生每3人分成一组，学生每人每小时学费10元，这样每小时可获得60元的收入。刘相信如果他们每周教学30小时就可以盈利。但张对每周30小时学费收入能否产生利润信心不足，也担心能否每小时报到6个学生，或许每小时只有4个学生来上课。要求:1、分别计算培训工作时间为1小时和30小时的固定成本2、分别计算培训工作时间为1小时和30小时的变动成本3、绘制一张基本式盈亏临界图，假设每小时6个学生，培训时间30

2、小时内4、计算盈亏临界点和解释盈亏临界点的含义5、结合本案例解释现金预算的目的6、编制前3周的现金预算。每周教30小时，每小时教6名7、编制前3周的现金预算。每周教30小时，每小时教4名1、1小时的固定成本是630元；30小时的固定成本是630元2、（1）家教1小时的变动成本=2*15=30元（2）家教30小时的变动成本=30*30=900元3、4、盈亏临界点指总收入等于总成本的点的工作量；总收入=总成本60X=630+30XX=21小时5、现金预算的目的是为了让管理者清楚了解未来的现金的收入、支出状况，进而了解未来现金的结余或短缺。如果结余，可让领导者尽早安排资金的

3、使用，如果是短缺，可让领导者尽早安排筹借。6、现金收入=60*30*3=5400现金支出：房租：600*3=1800材料费用：30*3=90工资费用：30*30*3=2700合计=4590现金结余=5400-4590=810元7、现金收入=40*30*3=3600现金支出：房租：600*3=1800材料费用=30*3=90工资费用=30*30*3=2700合计=4590现金短缺：3600-4590=-990元第九章作业成本法（ABC）第一节作业成本法概述一、作业成本法产生的时代背景1、技术背景20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化，使得产品成本结构发生巨大变化——制造费

4、用在产品成本中所占比例大幅上升，而直接人工在产品总成本所占比重大幅下降。2、社会经济背景消费者需求：单一化个性化、多样化生产系统：由前向后“推进式”由后向前“拉动式”3、传统成本计算方法的不适用性在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合理现象：⑴用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用；⑵分配越来越多与工时不相关的作业费用;⑶忽略批量不同产品实际耗费的差异。因此，传统成本计算法的应用必然导致成本信息的严重扭曲。二、作业成本理论的发展1971年乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、“成本”、

5、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。80年代末90年代初，美国哈佛大学的罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰首次明确提出了作业成本法（简称为ABC）这一概念，对ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。以后，会计理论界对ABC研究的兴趣持续高涨。三、作业成本法的基本原理1、作业成本法的涵义作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。即：把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，并把作业收集的成本按成本动因分配到成本对象的成本核算与管理方法。新的企业观认为，企业是

6、为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成一个由此及彼、由内到外的作业链。因而，产品成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。2、作业的分类作业是业务流程的具体化，是由人力、机器、技术或设备执行的任务，可以作为企业划分控制和管理的单元。作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验总装、到发运销售的全过程。一个价值链中的作业可以分为：投入作业、生产作业、产出作业和管理作业4、管理作业人事、财务法律、研发1、投入作业2、生产作业3、产出作业产品设计、流程设计、加工、搬运、销售、运输、采购、验收、招聘、储存、检查售后服务培训3、基本原

7、理作业消耗资源，产品耗用作业。作业是成本计算的核心，而产品的成本则是制造和传递产品所需全部作业的成本总和。成本计算的基本对象是作业。基本步骤：（1）将企业提供的各种资源向各作业进行分配；（2）再将各项作业所耗用的资源向产品分配。把成本视为“作业的成本”乃至“作业过程的成本”是成本会计的重大变革。基于此认识所进行的作业成本管理则被称为成本管理的一场革命。（1）以产品为中心转向以作业为中心（2）从就成本论成本转向对成本发生的前因后果分析（3）对制造费用从单标准分配转向多标准分配两个前提：A、作业消耗资源B、产品消耗作业资源资源动