生产与薪酬循环审计介绍word版本.ppt

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1、生产与薪酬循环审计介绍(一)凭证和记录生产指令(生产任务通知单);领发料凭证(材料发出汇总表,领料单,限额领料单等);产量和工时记录(工作通知单,产量通知单等);工资汇总表及人工费用分配表;材料费用分配表;制造费用分配表;成本计算单;存货明细账(二)主要业务活动1.计划和安排生产----生产计划部门2.发出原材料-----仓库3.生产产品----生产部门4.核算生产成本----财会部门5.存储产成品---仓库6.发出产成品---发运部门重点把握生产通知料工费单据销货成本账户以凭证为准对照检查账簿,防低估行为以账为准对照检查凭证,防高估行为二.关键控制实物流的控制：收、发、存

2、的控制价值流的控制：主要表现为成本会计制度的控制测试，包含直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品和在产品之间的分配测试四项内容。方法主要表现为抽查验证。三.生产循环中的重大风险▲生产能力闲置损失的资本化问题▲存货的异常增长▲固定资产修理费的资本化▲资产减值测试▲盈余管理第二节销货成本实质性程序销货成本的实质性程序包括直接材料成本的实质性程序、直接人工成本的实质性程序、制造费用的实质性程序和主营业务成本的实质性程序分析性程序注册会计师在生产循环测试中往往需大量运用分析性程序来获取测试证据，并协助形成恰当的测试结论。1.简单比较法比较前后各期及

3、本年度各个月份存货余额(生产成本总额及单位成本;制造费用总额;工资费用总额;主营业务成本总额及单位销售成本等)及其构成,以确定总体合理性2.比率分析法A.存货周转率是衡量销售能力和存货是否积压的指标.存货周转率=(主营业务成本/平均存货)*100%其波动可能意味着被审计单位存在以下情况:(1)有意或无意地减少存货储备;(2)存货管理或控制程序发生变动;(3)存货成本项目发生变动;(4)存货核算方法发生变动;(5)销售额发生大幅度变动等B.毛利率该指标是反映盈利能力的主要指标,用以衡量成本控制及销售价格的变化.毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入×100%该指

4、标的波动可能意味着被审计单位存在以下情况:(1)销售价格发生变动;(2)销售产品总体结构发生变动;(3)单位产品成本发生变动;(4)固定制造费用比重较大时销售数量发生变动.制造费用项目分析表项目本年数比重(%)上年数增减比例（%）工资5000043.9850000——房租费84007.39700020折旧费36996.6932.541557437.55修理费48134.2312904-62.7水电费13479.7111.8613749.6-1.96合计113689.410099227.614.57直接材料成本的实质性程序抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材

5、料费用的分配标准与计算方法是否合理恰当，是否与材料费用分配总表中该产品分配的直接材料费用相符。检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。直接人工成本的实质性程序抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计

6、算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与人工费用分配总表中该产品分配的直接人工费用相符。将本年度的直接人工成本与前期比较，查明其异常波动的原因。分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录和会计处理是否正确。对采用标准成本法的企业，应检查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。制造费用的实质性程序汇总或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是

7、否合理，并应注意是否存在异常会计事项，重点查明有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用。必要时对制造费用进行截止测试，确定有无跨期入账的情况。检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术条件，是否体现受益原则。分配方法一经确定，是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无人为估计的情况。对采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无