最新3.外币会计99263(1)教学讲义PPT课件.ppt

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1、3.外币会计99263(1)提出问题如果企业的业务既涉及人民币，又涉及美元、欧元、日元等外币，如何统一计量单位？第一节概述一、概念（一）外汇与外币1.外汇：一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。外汇现钞：企业或个人手中直接持有的外币钞票。外汇现汇：境外寄来后直接存储于银行的汇款。2.外币，会计上的外币，是企业记账本位币以外的货币。汇兑损益与外币报表折算差额外币兑换外币折算交易折算损益外币兑换损益交易日期报表日期结算日期未结算交易损益已结算交易损益外币报表折算差额折算损益汇兑损益项目1项目2项目N（五）货币性项目、经常性项目和资本性项目

2、货币性项目经常性项目资本性项目二、外币会计主要问题及相关准则介绍（一）外币会计外币会计：处理外币活动的会计。包括：即期外币交易——外币交易会计。注：远期外币交易的会计处理，在衍生金融工具部分介绍。境外经营——外币报表折算。（二）外币会计的主要问题选择何种货币为记账本位币或报告货币？使用何种汇率予以折算？如何确认汇率变动的影响（汇兑损益、报表折算差额）？（三）相关准则介绍P37第二节外币交易会计一、外币交易会计的主要会计问题（一）记账本位币的选择与变更记账本位币的选择：应该选择企业经营所处的主要经济环境中的货币为记账本位币。通常应选择人民币作为记账

3、本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。记账本位币的变更：企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。（二）折算汇率1.初始确认时采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。2.资产负债表日外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。以公允价值计量的股票、基

4、金等非货币性项目，如果期末公允价值以外币反映，按照公允价值确定当日的即期汇率折算，差额作为公允价值变动损益处理。（二）汇兑损益及其处理1.汇兑损益：指将同一项目的外币资产或负债折合为本位币时，由于汇率不同而形成的差异额（折算损益），以及外币兑换由于汇率不同而产生的差额（兑换损益）。已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益2.汇兑损益的确认问题——是否确认？观点1.只确认已实现的汇兑损益。观点2.既确认已实现的汇兑损益，也确认未实现的汇兑损益。一般采纳观点2，我国也采纳观点2。3.汇兑损益的处理方法：确认为什么项目？单一交易观点两项交易观点①对交易与结算的

5、基本观点视交易与结算为一笔业务，交易结束的标志是结算视交易与结算为两笔业务，交易结束的标志是交易完成②交易日至结算日产生的汇兑损益的处理调整资产成本或营业收入单独确认为汇兑损益③资产成本或营业收入本位币金额取决于结算时的汇率交易发生时的汇率④评价不符合收入确认原则和历史成本原则，核算工作复杂理论上更为严密计算也比较简便⑤应用一般采纳两项交易观点，我国也采纳该观点4.我国汇兑损益的具体处理方法①筹建期间的：计入开办费；②生产经营期间的：计入当期损益——财务费用；③清算期间的：计入清算损益；④与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差

6、额：适用借款费用准则。二、外币业务的记账方法——外币统账制外币统账制，又叫记账本位币法。（一）要点：1.外币货币性账户采用双重货币记账（1）发生外币业务时，将外币金额折算为本位币金额，同时对原币金额作辅助登记；（2）资产负债表日，按当日即期汇率进行折算调整。2.非外币货币性账户直接采用人民币记账。外币折算工作量较大。一般适用于外币种类较少，外币业务量较少的单位。应收账款——美元户×年摘要借方贷方余额月日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币12121212121015203131销售销售收款收款调整10005006.96.8690034001

7、005003006.87.0340021001000150010007007006.97.0690010300690048004900（二）账务处理1.交易发生日的账务处理采用交易发生日的即期汇率或交易发生日即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。（1）外币兑换业务（2）接受外币投资（3）外币借贷业务（4）外币计价的购销业务外币兑换、外币折算及汇率的运用外币兑换①以人民币兑换美元以人民币换入美元现汇以人民币换入美元现钞②以美元兑换人民币以美元现汇兑换人民币以美元现钞兑换人民币③将美元汇到境外将美元现汇汇到境外将美元现钞汇到境外外币兑换时

8、汇率的运用换入美元现汇需支付人民币：美元现汇卖出价；换入美元现钞需支付人民币：美元现钞卖出价；以美元现汇兑换到的人民币：美元现汇买入价；