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1、2021/2/71标准成本制度标准成本制度标准成本制度的实例标准成本制度在我国的应用2021/2/72标准成本制度的形成与发展1903年,泰罗发表《工厂管理》,给标准成本制度的产生提供了启示1904年,美国效率工程师哈尔顿•爱默森首先在美国铁道公司应用标准成本法1911年,美国会计师卡特•哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本制度1920年,美国会计人员与工程技术人员设计了一套将实际成本与标准成本结合的方法1923年,标准成本差异分析基本形成,标准成本制度进入实施阶段1930年,哈里逊出版《标准成本》一书,是世界上第一部论
2、述标准成本的专著2021/2/73链接:泰罗与科学管理费雷德里克•泰罗（FrederickTaylor,1856～1915）,美国古典管理学家,科学管理的创始人,被管理界誉为“科学管理之父”泰罗科学管理的主要内容工作定额管理能力与工作相适应原理标准化原理差别计件付酬制计划和执行相分离原理泰罗的管理思想“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段,另一方面是一系列最丰富的科学成就”2021/2/74标准成本制度的特点预先制定标准成本,作为员工工作努力的目标和衡量实际成本节约或超支的尺度,进行成本事前控制生产过程中将实际消耗与标
3、准消耗进行比较,及时揭示和分析脱离标准的差异,并迅速采取措施加以改进,加强成本事中控制月末将标准成本与实际成本相比较,揭示各成本差异,分析差异原因,评估业绩,并制定有效措施,实现成本事后控制2021/2/75标准成本制度的优点有利于增强员工的成本意识有利于成本控制有利于价格决策有利于简化会计工作有利于正确评价业绩2021/2/76实施标准成本制度的步骤和条件实施标准成本制度的步骤正确制定成本标准揭示实际消耗与成本标准的差异积累实际成本资料并计算实际成本计算实际产量的标准成本通过标准成本和实际成本的比较,计算标准成本差异,
4、并分析成本差异原因进行标准成本及其成本差异的账务处理2021/2/77分类2基本标准成本现行标准成本理想标准成本正常标准成本成本标准的类型分类12021/2/78图1:标准成本的种类050100150200现实标准成本理想标准成本正常标准成本2021/2/79标准成本各成本项目的制定标准成本＝标准消耗量×标准价格将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分直接材料的标准成本:通过工程技术部门取得产品原材料消耗量,通过供应部门取得原材料的标准单位价格直接人工的标准成本:通过“时间和动作研究”,按照加工工序制定标准工时,根据人
5、力资源部门提供的计划工资率作为标准价格制造费用的标准成本:以责任部门为单位,按照固定费用和变动费用两类编制费用预算,然后除以生产量预算数确定制造费用的标准分配率2021/2/710标准成本差异的核算和分析成本差异的性质成本差异,是指实际成本与其对应标准成本相比的差额有利差异:实际成本低于标准成本不利差异:实际成本超过标准成本成本差异的核算分析是成本控制的中心环节,有助于实现有效的成本管理有利差异和不利差异,只能作为发现问题的信号,绝不能作为经营决策的依据2021/2/711标准成本差异分类图示价格差异实际价格和标准价格之
6、间的差异标准成本差异数量差异实际数量和标准数量之间的差异2021/2/712成本差异分析的通用模式成本差异的计算成本差异＝实际成本－标准成本＝（实际价格×实际数量）－（标准价格×标准数量）=实际价格*实际数量-实际数量*标准价格+实际数量*标准价格-标准价格*标准数量=实际数量*(实际价格-标准价格)+(实际数量-标准数量)*标准价格=价差+量差2021/2/713直接材料成本差异的计算及分析直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异,它由直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分组成直接材料成本差异＝实际材料
7、成本－标准材料成本＝实际材料价格×实际数量－标准材料价格×标准数量直接材料数量差异:由于直接材料实际用量与其标准用量的差异而导致的直接材料成本差异直接材料数量差异＝（实际消耗量－标准消耗量）×材料标准价格其中,实际消耗量根据领、退料凭证以及原材料盘存资料计算标准消耗量＝实际产量×单位标准消耗量2021/2/714直接材料价格差异:由于直接材料实际价格与其标准价格的差异而导致的直接材料成本差异直接材料价格差异＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际购入量 （输入法）＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际消耗量 （输出法）
8、直接材料数量差异分析:生产技术上的产品设计变更;制造方法改变;机器设备性能;材料本身问题;工人操作和技术水平;加工搬运中损坏等直接材料价格差异分析:市场价格;采购地点;运输方式;运输途中损耗率等2021/2/715例1:直接材料差异的计算资料:某企业本月投产甲产品8000件,领用A种材料32000千克,其实际价格为每
