有关现金流量测算表的编制说明.docx

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1、现金流量测算表编制说明为正确编制现金流量表并及时验证其准确性，在编报现金流量表的同时，要求各公司逐月编制现金流量测算表（详见附件）。现结合各公司编制过程中出现的普遍性问题，对测算表编制方法及表中常规勾稽关系做一个说明。现阶段各公司现金流量表一般是由出纳人员从u8系统中逐笔指定生成，会计人员对现金流量表的正确性进行审核时，若也是逐笔检查，不但工作量大，而且不易发现错误，而测算表对现金流量表中每一项均提供了一种检查方法，检查原理就是通过账户间勾稽关系，将依据权责发生制原则编制的资产负债表、损益表转换为以收

2、付实现制为基础生成的现金流量表，以验证现金流量表编制的正确性。测算表按报表中各项目反映内容及性质不同，采取两种方法进行测算，一种是调整法，如“销售商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”等项，另一种是列举法，如“收到的税费返还”、“收到的其他与经营活动有关的现金”、“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”等项。现逐表逐项进行说明：一、经营活动测算表：1、销售商品、提供劳务收到的现金：此项目是比较典型的使用调整法进行测算的项目，即以损益表中的营业收入为起点，通过调整相关项目的增减变动

3、，计算出当期销售商品、提供劳务收到的现金，再与逐笔指定生成的金额进行比较，找到差异以验证其正确性。测算原理：首先主营业务收入、其他业务收入均是由销售商品、提供劳务产生的，但不一定当期均收到现金，有可能收到上期或在下期收到现金，而这部分差额必然会反映在与其相关的往来款的增减变动中，如应收账款、预收账款、应收票据等，所以通过对这几个往来科目增减变动额的调整，便可以将权责发生制的收入调整为收付实现制的当期所收款项。当然收取的现金为含税价，所以要将增值税销项税额加计进来。在测算表中，营业收入按损益表金额填列；

4、往来款的增减变动可直接按资产负债表期初余额与期末余额的差额填列，但对往来增减变动额中存在的与销售商品、提供劳务无关的发生额，则应在表中逐项列示、剔除。举例如下：1）若当期计提了坏账准备，则虚增了应收账款减少额，应将本期计提额从本项目中剔除。2）若存在使用往来款抵减经销商费用业务，则应区分为两个业务进行反映，一是销售商品收到现金，一是支付经销商费用所付出的现金（应记入支付的其他与经营活动有关的现金），不能按净额反映，所以在本项目中此业务虚增了应收账款减少额或预收账款增加额，应从本项目中剔除。同时应特别注

5、意：此项调整额与“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的调整额存在勾稽关系，应进行相应调整。3）在往来项目增减变动额中还应重点关注重分类现象，如期末对同一名称单位的往来金额进行合并而产生的在应收与应付、预收与预付之间的重分类，这项业务与销售商品、提供劳务无关，但影响了往来项目的增减变动额，所以应进行调整。同时应注意，此项调整与“购买商品、接受劳务支付的现金”项目调整额存在勾稽关系，调整金额及调整方向举例如下：公司与A客户购、销均有业务往来，当期往来明细如下表:项目期初余额借方贷方期末余额应收账款301

6、22022应付账款020200业务描述：当期确认收入但未收到现金12元（记入应收账款借方），购买商品但未支付现金20元（记入应付账款贷方），假设购买的商品全部库存，未投入生产，期末应付账款发生额20元合并入应收账款。分析：从明细账上反映应收账款减少8元，表面上看为应收账款减少8元，即销售商品当期收到现金8元，而实际情况是确认收入未收到现金，在“销售商品、提供劳务收到20元并全部支付了现的现金”项目中应反映为零；从明细账上反映应付账款当期购买商品金，而实际情况是未支付现金，在现金流量表“购买商品、接受劳

7、务支付的现金”中应反映为零。产生差异的原因是应付账款部分明细金额合并入应收账款，所以在两个项目中要作如下调整：销售商品、提供劳务收到的现金金额购买商品、接受劳务支付的现金金额主营业务收入12存货增加数（-减少数）20应收账款减少数（-增加数）8应付账款减少数（-增加数）0应付账款转入调整额-20转入应收账款调整额-20现金流入0现金流出0从上表可以看出，对一个事项进行调整有可能对现金流量表中多个项目产生影响，此之间产生的勾稽关系可以用以验证测算表编制的正确性。类似情况将在表中多处出现，所以对某一事项进

8、行调整时，应同时关注是否对其他项目产生影响。另外：因在测算表同一项目中进行调整（账户反映的业务性质相同），所以应收账款与预收账款、应付账款与预付账款之间的重分类，不必进行以上调整。2、“收取的租金”、“收到的税费返还”、“收到的其他与经营活动有关的现金”因为这两项所反映业务主要为特指的几项内容，所以采用列举法进行测算，可以根据现金流量表编制规程（序）中规定的项目逐项进行填列，一般情况下不应产生差异。3、购买商品、接受劳务支付的现金此项目也是比较典型的使用