13初级会计·周春利强化班·【006】第六讲

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1、专题三存货本专题考情分析近年考点年份1.外购存货成本的确定2008年单选、2011年单选、2012年判断2.委托外单位加工完成的存货2010年单选、2011年判断、2012年多选3.发出存货的计价方法2007年单选、2010年单选、2011年单选、2012年多选4.原材料采用计划成本法和实际成本法核算2009年单选、2010年单选、2012年单选，2009年综合题5.存货的减值2011年多选6.周转材料核算2012年多选7.存货毁损的核算2012年单选本专题知识架构图【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额-存货跌价准备本专题考点讲解及真题解析考点一、存货概

2、述（主要考核客观题）存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。【相关链接】存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。持有固定资产的主要目的是生产经营使用。6【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不

3、能作为企业的存货进行核算。购入作为“工程物资”科目核算。【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。【举例】接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至期末，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元，实际发生制造费用60万元。则计入企业存货部分的成本为340+60=400（万元）。加工中使用的来料部分的材料的价值不能计入本企业存货的成本。【提示3】甲公司的商品委托乙公司代销：甲公司：借：委托代销商品贷：库存商品乙公司收到代销商

4、品：借：受托代销商品贷：受托代销商品款乙公司的存货项目中该两项进行互相抵销。【提示4】生产成本、制造费用最终会影响企业的存货。期末生产成本的余额为在产品；制造费用一般无余额，期末均转入了生产成本。【提示5】委托外单位加工的存货借：委托加工物资贷：原材料收到原材料一方对其进行备查登记。【提示6】判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。以下情形属于企业的存货(关键点):（1）已收到发票账单，并未付款；且尚未收到材料（在途材料、在途商品）；（2）已发出的商品但尚未确认销售收入(计入发出商品)；借：发出商品贷：库存商品（3）已

5、经收到材料但尚未收到发票账单。【提示7】根据经济合同,已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品由于所有权属于其他企业所以不属于本企业的存货。【例题1·多选题】下列属于企业存货的有（）。A.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料B.企业接受外来原材料加工制造的代制品C.生产过程中的在产品6D.已经确认销售但尚未运离企业的存货【答案】BC【解析】根据销售合同已经售出（取得现金或收取现金的权利），所有权已经转移的存货，因其所含经济利益已不能流入本企业，因而不能再作为企业的存货进行核算，即使该存货尚未运离企业。考点二存货成本的确定（主要考核客观题）一、外购存货成本

6、的确定（重点）外购的存货成本，包括购买价款+相关税费+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等），运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。【提示1】针对增值税的处理：（1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方；（2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。【提示2】针对运输费的处理：针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输费的7%的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣）的7%计入“应交税费

7、—应交增值税（进项税额）”；93%计入货物成本；如果题目没有提及7%的抵扣率，则将全部的运费计入存货成本。【提示3】进口环节支付的关税。【提示4】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本,不对其进行单独核算。【例题1·单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（）。（2011年）A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税计入应交税费—应交增值税（进项税额）的借方，不计入存货成本。【例题2·判断题】

8、增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税