所得税会计参阅资料

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1、《高级财务会计》第四章所得税会计讲义及课后练习题本章基本结构框架所得税会计会计准则与税收法规的差异分析资产、负债的计税基础与暂时性差异资产负债表法的会计处理第一节会计准则与税收法规的差异分析本节的内容实质是会计准则与税收法规对“收入”与“费用”的规定上的差异，以及“资产、负债的计税基础”与其账面价值之间的差异。会计准则制定者国外我国民间机构，如美国的FASB。政府机构，我国的财政部下属会计司。税法制定者政府机构，如我国的人大。【背景说明】由于会计准则与税法的制定者不同，那么，它们两者的目标肯定是不一致的，即存在差异。从中，可知，国外的会计

2、准则与税法的差异较大，而我国的差异则较小。一、从特定期间的角度分析会计准则与税法法规之间的具体差异即，税前会计利润与应纳税所得额（或应纳税利润）之间的差异分析，企业计算应缴纳的企业所得税时，必须区分会计利润与应纳税所得额之间地差异。所以，下面的内容是所得税会计的前提条件，必须加以记忆。（一）税前会计利润的含义及计算1．税前会计利润：企业按照会计准则所定义的“收入”、“费用”的规定计算出的利润总额。也就是，企业利润表中列示的利润总额。2．税前会计利润=会计上的总收入–会计上的总费用。（二）应纳税所得额（或应纳税利润）的含义及计算1．应纳税所

3、得额：企业按照《企业所得税》所定义的“收入”、“费用”的规定计算出的利润总额。是企业向税务局交纳企业所得税的依据。2．应纳税所得额=税法上的总收入–税法上的总费用。永久性差异国债利息收入（三）差异的种类会计收入>税法收入时间性差异权益法核算的投资收益收入的差异永久性差异视同销售行为会计收入<税法收入很少！时间性差异1．会计收入>税法收入的差异（1）国债利息收入。会计上，已确认为“投资收益”，但《企业所得税法》规定，国债利息是免税的。如果税法不改变，这种差异就永久存在。所以，这种差异也称为永久性差异。（2）“长期股权投资”按权益法核算时确认

4、的投资收益。第12页共12页《高级财务会计》第四章所得税会计讲义及课后练习题会计上，每年年末根据投资方所享有的被投资企业净利润的份额确认为“投资收益”。但《企业所得税法》规定，以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入，并缴纳企业所得税。也就是说，会计上，是按权责发生制确认收入，但税法按近似收付实现制确认收入，即，在确认的时间上有差异，所以，这种差异也称为时间性差异。补充：税法规定的免税收入。免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息

5、、红利等权益性投资收益注意：A.国债利息收入免税，国债的转让收益要交税。B.居民企业之间是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。理解：注意是直接投资。C.免税收益中不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。理解：注意不足12个月的投资收益不能免税，而是全额计入收入。2．会计收入<税法收入的差异：视同销售行为。当企业发生视同销售行为时，会计上，并不确认视同销售的毛利，但《企业所得税法》规定，视同销售行为的毛利应该纳税。如果税法不改变，这种差异就永久存在。所以，这种差异也称为永久性差异。3．会计成本（

6、或费用）>税法成本（或费用）的差异项目会计处理税法规定（1）二者扣除范围不同A.违法经营的罚款和被没收的财产损失。B.各种非公益救济性捐赠和赞助支出。据实确认为“营业外支出”。不得税前扣除（2）二者扣除标准不同A.利息支出据实确认为“财务费用”。以金融机构同类、同期贷款利率为准。B.业务招待费用据实确认为“管理费用”按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5‰。C.广告费用和业务宣传费据实确认为“销售费用”不超过当年营业收入l5%。D．公益性捐赠支出据实确认为“营业外支出”不超过年度利润总额×12%。E．职工教育经费、工会经费

7、等据实确认为费用有具体扣除标准。汇总上述有扣除标准的项目如下：项目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予当年不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予当年不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息当年不得扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰当年不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除当年不得扣除；但超过部分，准予结转

8、以后纳税年度扣除。公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。当年不得扣除（3）固定资产折旧费用第12页共12页《高级财务会计》第四章所得税会计讲义及课后练习题会计上，可以选择直线