第二十三章 审计报告

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1、第二十三章审计报告【考点】判断审计意见类型与续编审计报告【相关知识点】1.不考虑重要性水平时编写审计调整分录；2.判断意见类型；3.续写审计报告。【例1-1•简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲股份有限公司2011年度财务报表进行审计。A注册会计师了解甲公司及其环境后评估的甲公司财务报表整体层次的重要性水平为150万元。审计过程中注册会计师发现存货存在错报，而且该错报对财务报表影响重大但不具有广泛性。审计工作在2012年3月5日完成，甲公司董事会于2012年3月15日批准了已审计财务报表并在已审

2、计财务报表上签字盖章。A注册会计师对甲公司2011年度财务报表发表了保留意见。要求：A注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计报告准则的要求？如不符，请分别指出，并分别更正。审计报告甲股份有限公司董事会：我们审计了甲公司的财务报表，包括2011年的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表。一、管理层的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（

3、2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相

4、关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项甲公司2011年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少×

5、元。相应地，资产减值损失将增加×元，所得税、净利润和股东权益将分别减少×元、×元和×元。四、审计意见我们保证，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有方面反映了甲公司2011年的财务状况、经营成果和现金流量。ABC会计师事务所中国注册会计师：A(签名)(盖章)中国注册会计师：B(签名)中国××市二〇一一年三月五日【答案】A注册会计师出具的审计报告不符合审计准则的要求，具体内容如下：(1)收件人不恰当。应当改为：甲股份有限公司全体股东。(2)“引言段”存在不恰当的细节如下：5①未指出构成整套财务报

6、表的每一财务报表的名称；②未提及财务报表附注；③未指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。引言段应当修改为：我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。(3)“管理层对财务报表的责任段”存在不恰当的细节如下：①“管理层对的责任”的责任段名称不正确，应改为：管理层对财务报表的责任。②管理层对财务报表的责任的陈述不正确，应改为：“编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任”。③管

7、理层对财务报表的责任具体表现为两个方面，即：“(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。”(4)“注册会计师的责任段”存在不恰当的细节如下：当发表保留意见时，注册会计师应当修改对注册会计师责任的描述，以说明：我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。(5)“审计意见段”存在不恰当的细节如下：①在发表保留意见时，注册会计师应当对审计意见段使用“保留意见”的标题。②对审计意见保证

8、程度的陈述不正确，不能使用“我们保证”，应当改为“我们认为”。③对发表审计意见的范围不正确，不是对“所有方面反映了”的合理保证，而是对“除“（三）导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制”。④对发表审计意见内容时间或期间不恰当，应当改为：“2011年12月31日的财务状况和2011年度的经营成果和现金流量。”(6)报告日期不恰当。应该改为:二〇一一年三月十