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《CFC税制评析我国CFC税制完善》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、--ＣＦＣ税制评析与我国ＣＦＣ税制的完善容摘要:CFC税制不仅可以有效管制居民纳税人通过避税港基地公司进展避税活动,而且可以支持其他反避税立法,防止转移定价税制的缺点。然而,CFC税制存在着适用缺陷,并可能违背国际税收规那么。我国现行CFC税制不仅规那么过于粗略,缺乏可操作性,而且未能有效区别对待非避税型CFC与避税型CFC,可能阻碍我国企业海外投资经营活动。本文认为,应当立足于我国国情,适当参照国际惯例、借鉴其他国家最新立法经历,从企业所得税法与个人所得税法两个层面完善我国CFC税制,尽可能克制CFC税制的缺陷。 关键词:CFC税制适用缺陷
2、立法缺陷豁免条款 受控外国公司(ControlledForeign-word.zl--pany,简称CFC)税收法律制度(简称CFC税制),又称为反避税港税收制度。它是有效管制居民纳税人通过避税港基地公司进展国际避税活动的专项立法措施。尽管我国?企业所得税法?及其?实施条例?已采纳CFC税制,但是,由于我国现行CFC税制规那么过于粗略,导致我国CFC税制一方面缺乏可操作性,另一方面未能有效区别对待非避税型CFC与避税型CFC,从而可能阻碍我国企业海外投资经营活动。为此,在探究CFC税制的功能、优缺点、开展趋势及其有关容争议的根底上,立足于我国
3、应当鼓励企业海外投资的具体国情,适当参照国际惯例并借鉴有关国家最新立法经历,从企业所得税法与个人所得税法两个视角提出完善我国CFC税制的具体建议,尽可能克制CFC税制缺陷,无疑具有一定理论与实践意义。 对CFC税制的功能评价 尽管各国CFC税制采用的立法模式不尽一样、宽严不一,但是,CFC税制发源于美国,大局部国家CFC税制都不同程度地借鉴或参照了美国CFC税制,因此,各国CFC税制的根本法理一样,都是根据公司人格否认法理将CFC的未分配盈余视为已分配给居民股东,然后对居民股东就“视为已分配的所得〞课征所得税,从而管制居民股东利用避税港基地
4、公司进展的避税活动。因此,在宏观层面上,CFC税制有助于提升一国税制的公平性,符合税收中性原那么。-word.zl-- CFC税制是各种征税目标共同作用的结果。它可用于实现以下目的:防止收入转移到关联的非居民公司;支持其他反避税立法;寻求资本输出中性。CFC规那么在那些遵循资本输入中性原那么并给予外国来源所得免税的国家是没有必要的。尤其是,CFC税制可以防止转移定价税制的缺点。转移定价税制的主要特点之一,是对联属企业间部定价交易所产生的不正当利润运用独立企业间正常交易原那么加以纠正,以防止国际避税。但是,转移定价税制在实施中有两个缺点:独立企
5、业间正常交易价格计算比拟困难;一般必须对单个转移定价交易逐一进展管制,故而程序极其繁琐。由于凡同时实行CFC税制和转移定价税制的国家,如日本、美国、德国,在发现企业有转移利润时一般是先用CFC税制进展处理,如不适用再适用转移定价税制。因此,在CFC与居民股东从事转移定价交易时,一国可以通过在纳税年度末一次性地对CFC可归属所得向居住股东课税,不仅可以收到管制转移定价避税的效果,而且还能够防止转移定价税制的适用困难与缺点。 CFC税制的缺陷评价 (一)CFC税制的适用缺陷 这类缺陷主要有:CFC税制相当复杂,这种复杂性将增加税务机关与纳税人
6、的征税本钱或遵从本钱;信息资料收集困难。CFC设立于外国,股东居住国税务机关主要依赖居民股东来获取有关CFC受控与所得来源的信息。在某些情况下,即使居民股东也很难获得必要的信息,因为CFC所在国可能有反泄露规定或对CFC施加不适当的影响;有些国家在适用CFC税制方面赋予税务机关相当大的自由裁量权(如英国),由于缺乏CFC的正确资料以及要起草满意的规定来区分哪些征税、哪些不征税存在着困难,这种自由裁量权可能遭受滥用,由此可能阻碍外国子公司制定合理的税收筹划,另外,各国对税务行政的自由裁量权合法性尚有争议。 (二)CFC税制可能违背国际税收规那么
7、-word.zl-- CFC税制的根本机理是:股东居住国依据财产或控制的关系,否认CFC的独立法人人格与独立纳税实体资格,对设在他国的CFC的未分配利润向其居民股东进展课税。在未经其他国家同意或税收协定未特别规定的情况下,一国适用本国CFC税制将导致国税法的单方域外适用,从而有可能侵犯他国的经济主权,违背了公认的国际税收规那么——母子公司分别属于独立纳税人原那么,并由此可能与税收协定有关条款相抵触。譬如,根据OECD税收协定本(2005年版)注释,在OECD成员国中,至今仍有比利时、爱尔兰、卢森堡、荷兰、葡萄牙、瑞士六个国家明确主CFC税制违
8、背国际税收规那么。 CFC税制的开展趋势 从各国CFC税制的历史演变来看,CFC税制呈现出适用围日益拓宽的开展趋势。这主要表达为: 首先,CFC
