审计实务培训课件(powerpoint 70页)

《审计实务培训课件(powerpoint 70页)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

审计(shěnjì)实务第一页，共七十二页。 项目一认识(rènshi)审计模块一审计(shěnjì)环境第二页，共七十二页。 南海公司审计(shěnjì)案例政治家忘记(wàngjì)了政治，律师忘记(wàngjì)了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣。在西方审计史上具有里程碑式的影响，CharlesSnell是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告是世界上第一份民间审计报告，而英国南海公司舞弊案例也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。进一步说明了建立在所有权和经营权两权分离基础上的股份有限公司，必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调(xiétiáo)、平衡所者者和经营者之间的经济责任关系。查尔斯.斯耐尔（CharlesSnell）对南海公司账目进行查询和审核第三页，共七十二页。 了解注册会计师的起源与发展掌握注册会计师审计的本质与特征理解(lǐjiě)注册会计师考试组织、报考条件及注册规定掌握会计师事务所的组织形式掌握注册会计师的业务范围、法律责任及执业准则体系【学习(xuéxí)目标】第四页，共七十二页。 ●注册(zhùcè)会计师(certifiedpublicaccountant)●职业道德(professionalethics)●审计准则(auditingstandards)●审计(audit)【关键(guānjiàn)术语】第五页，共七十二页。 一、注册会计师审计的职业(zhíyè)特点第六页，共七十二页。 （一）注册(zhùcè)会计师审计的起源与发展起源于意大利形成(xíngchéng)于英国发展(fāzhǎn)于美国会计随着经济发展而发展审计随着会计发展而发展第七页，共七十二页。 （一）注册会计师审计的起源(qǐyuán)与发展★1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部CPA法规《会计师暂行章程》，同年批准了著名会计学家谢霖为中国(zhōnɡɡuó)第一位CPA，并由其创办了第一家会计师事务所——正则会计师事务所。第八页，共七十二页。 （一）注册会计师审计的起源(qǐyuán)与发展谢霖创办的“正则会计师事务所”潘序伦创办的“立信会计师事务所”徐永祚创办的“徐永祚会计师事务所”奚玉书改组成立(chénglì)的“公信会计师事务所”第九页，共七十二页。 （一）注册会计师审计(shěnjì)的起源与发展恢复重建阶段《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》《关于成立会计顾问处的暂行规定》1981年1月1日，“上海会计事务所”宣告成立规范发展阶段《中华人民共和国注册会计师法》体制创新阶段中国注册会计师协会先后分6批制定了审计准则，共计48个项目(xiàngmù)。国际发展阶段《中国注册会计师审计准则》《关于推动事务所做大做强的意见》第十页，共七十二页。 （二）注册会计师审计的本质(běnzhì)与特征审计(shěnjì)产生的前提—财产所有权与经营权分离第十一页，共七十二页。 审计的基本(jīběn)分类（二）注册会计师审计的本质(běnzhì)与特征第十二页，共七十二页。 ★注册会计师审计：又称独立审计和民间审计。大致经历(jīnglì)了账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计。（二）注册(zhùcè)会计师审计的本质与特征第十三页，共七十二页。 注册(zhùcè)会计师审计特征审计(shěnjì)特征实质上独立(dúlì)形式上独立独立性“经济警察”（二）注册会计师审计的本质与特征审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎。避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。第十四页，共七十二页。 自我评价。因意见分歧受到解聘威胁。单位或个人不恰当干预。受降低收费压力而不恰当地缩小工作范围外界压力经济利益关联关系威胁独立性。与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户董事、经理或其它关键人员。鉴证客户董事、经理或其他关键人员是事务所前高管。长期交往。接受贵重礼品或款待专业服务收费以外经济利益收费主要来源于某一鉴证客户过分担心失去某项业务密切经营关系或有收费。鉴证小组成员曾是鉴证客户的懂事、经理、其它关键管理人员或重要员工。其他服务。编制数据或其他记录（二）注册会计师审计(shěnjì)的本质与特征第十五页，共七十二页。 项目应用希望(xīwàng)股份公司系凡达会计事务所的常年审计客户。2011年12月，凡达会计事务所与希望股份公司续签了审计业务约定书，审计希望股份公司2011年度财务报表。假定存在以下情形：第十六页，共七十二页。 项目应用（1）希望公司由于财务困难，应付凡达会计师事务所2010年度审计费用120万元一直没有(méiyǒu)支付。经双方协商，凡达会计师事务所同意希望公司延期至2012年底支付，在此期间，希望公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（2）注册会计师李新已连续5年担任希望公司年度财务报表审计的签字注册会计师，根据有关规定，在审计希望公司2011年度财务报表时，凡达会计师事务所决定不再由李新担任签字注册会计师。但在成立希望公司2011年度财务报表审计项目组时，凡达会计事务所要求李新继续担任外勤审计负责人。第十七页，共七十二页。 项目应用（3）由于希望公司降低2010年度财务报表审计费用近1/3，导致凡达会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，凡达会计师事务所决定不再对希望公司下属(xiàshǔ)的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具保留意见的审计报告。（4）希望公司要求凡达会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。（5）凡达会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向希望公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。第十八页，共七十二页。 项目应用【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别(fēnbié)判断上述几种情形是否对凡达会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。第十九页，共七十二页。 项目应用【业务分析】（1）损害独立性。凡达会计师事务所将2009年度审计费用收入120万元延期至2011年底收取，可以达到继续(jìxù)承接希望公司2010年年报审计委托的目的；同时，对希望公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与希望公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系。（2）损害独立性。注册会计师李新尽管不再担任签字注册会计师，但还担任希望公司2010年度财务报表外勤审计负责人，并没有消除关联关系对独立性的关系。第二十页，共七十二页。 项目应用【业务分析】（3）损害独立性。由于凡达会计师事务所受到希望公司降低收费的压力而不恰当的缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。（4）不损害独立性。内部控制(kòngzhì)审核与审计报表业务不是不相容的工作，不会对独立性造成威胁。（5）不损害独立性。为希望公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中正常工作。第二十一页，共七十二页。 二、注册(zhùcè)会计师管理制度第二十二页，共七十二页。 （一）注册(zhùcè)会计师考试和注册(zhùcè)考试(kǎoshì)组织第二十三页，共七十二页。 考试(kǎoshì)条件（一）注册(zhùcè)会计师考试和注册(zhùcè)第二十四页，共七十二页。 （一）注册(zhùcè)会计师考试和注册(zhùcè)考试(kǎoshì)科目专业(zhuānyè)阶段综合阶段第二十五页，共七十二页。 会员(huìyuán)注册（一）注册(zhùcè)会计师考试和注册(zhùcè)第二十六页，共七十二页。 不具备完全民事行为能力；因受刑事处罚；因在财务、会计、审计、企业管理或经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分(chǔfèn)；自行停止执行注册会计师业务满1年。（一）注册(zhùcè)会计师考试和注册(zhùcè)不予注册(zhùcè)情况：第二十七页，共七十二页。 （二）注册(zhùcè)会计师的业务范围第二十八页，共七十二页。 三、会计师事务所的组织(zǔzhī)形式第二十九页，共七十二页。 会计师事务所的组织(zǔzhī)形式独资(dúzī)会计师事务所普通合伙制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所第三十页，共七十二页。 四、注册(zhùcè)会计师的法律责任第三十一页，共七十二页。 （一）注册会计师法律责任(fǎlǜzérèn)的认定第三十二页，共七十二页。 （二）注册(zhùcè)会计师承担法律责任的种类第三十三页，共七十二页。 严格遵循职业道德(zhíyèdàodé)守则和执业准则的要求；建立健全会计师事务所质量控制制度；与委托人签订业务约定书；审慎选择客户；深入了解被审计单位的业务；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师（二）注册(zhùcè)会计师承担法律责任的种类注册(zhùcè)会计师避免法律诉讼的措施：第三十四页，共七十二页。 五、注册会计师执业规范(guīfàn)体系第三十五页，共七十二页。 注册会计师执业(zhíyè)规范体系第三十六页，共七十二页。 项目一认识(rènshi)审计模块(mókuài)二审计基本原理第三十七页，共七十二页。 安达信会计师事务所破产案安达信会计师事务所成立于1913年，曾是建立会计专业伦理标准(biāozhǔn)的领航人，曾被全美大学教授公开评选为最值得推荐的会计师事务所。2001年10月，美国证券交易委员会（SEC）通知安然公司调查有关安然的特殊目的(mùdì)实体及安然财务总监涉案情况。安达信以迅速无比的效率毁灭了与安然有关的实体文件及电脑档案，此举动(jǔdòng)是审计行业从未有过的丑闻，安达信王国在随后的几个月内宣告解体。第三十八页，共七十二页。 理解财务报表审计的总目标与具体审计目标掌握审计证据的含义、分类、特征、取得及整理掌握审计工作底稿的基本要素、主要内容、复核(fùhé)和归档的基本要求【学习(xuéxí)目标】第三十九页，共七十二页。 ●审计目标(auditobjective)●审计证据(zhèngjù)(auditevidence)●审计工作底稿(auditworkingpapers)●审计档案(auditfiles)【关键(guānjiàn)术语】第四十页，共七十二页。 一、审计(shěnjì)目标第四十一页，共七十二页。 审计(shěnjì)总目标详细(xiángxì)审计20世纪(shìjì)之前20世纪前30年20世纪30年之后（一）审计总目标资产负债表审计财务报表审计——查错防弊——财务状况——财务状况、经营成果、现金流量第四十二页，共七十二页。 （一）审计(shěnjì)总目标《中国注册(zhùcè)会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，从而能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见；2.根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。第四十三页，共七十二页。 认定是指管理层对财务报表组成(zǔchénɡ)要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。（二）审计具体(jùtǐ)目标存在与发生完整性权利与义务估价与分摊12345表达与披露注册会计师的基本职责就是确定被审计单位(dānwèi)管理层对其财务报表的认定是否恰当。与各项交易和事项相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标与列报相关的审计目标第四十四页，共七十二页。 会计责任(zérèn)与审计责任(zérèn)（二）审计具体(jùtǐ)目标第四十五页，共七十二页。 与各项交易和事项相关(xiāngguān)的审计目标发生(fāshēng)已记录(jìlù)的交易是真实的如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了发生目标，发生目标是针对财务报表组成要素的高估。认定认定对应的具体审计目标具体案例（二）审计具体目标第四十六页，共七十二页。 与期末账户余额相关的审计(shěnjì)目标完整性已存在的金额(jīné)均已记录如果(rúguǒ)存在某顾客的应收账款，却未在应收账款明细表中记录，则违反了完整性目标。认定认定对应的具体审计目标具体案例（二）审计具体目标第四十七页，共七十二页。 与列报相关(xiāngguān)的审计目标发生及权利(quánlì)和义务发生(fāshēng)的交易、事项或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用；如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。认定认定对应的具体审计目标具体案例（二）审计具体目标第四十八页，共七十二页。 二、审计(shěnjì)证据第四十九页，共七十二页。 4口头证据1实物证据3环境证据2书面证据（一）审计证据(zhèngjù)的分类Descriptionofthecontents审计证据审计证据是指CPA为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据(yījù)的会计记录中含有的信息和其他信息。外部(wàibù)证据内部证据第五十页，共七十二页。 项目(xiàngmù)应用恒申会计师事务所注册会计师谢茜在审计(shěnjì)希望股份有限公司2011年度财务报表时，收集如下审计证据。【要求】根据上述审计证据，请判断外部证据与内部证据的类型第五十一页，共七十二页。 项目(xiàngmù)应用第五十二页，共七十二页。 （二）审计证据(zhèngjù)的特征第五十三页，共七十二页。 外部独立来源获取审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠内部控制(kòngzhì)有效时内部生成的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠从原件获取比从传真件或复印件获取审计证据更可靠（二）审计证据(zhèngjù)的特征第五十四页，共七十二页。 项目(xiàngmù)应用恒申会计师事务所注册会计师谢茜在审计希望股份有限公司2011年度财务报表时，收集到以下六组审计证据：1．收料单与此同时购货发票；2．销货发票副本与产品出库单；3．领料单与材料成本计算表；4．工资计算单与工资发放单5．存货盘点表与存货监盘记录6．银行询证函回函与银行对账单【要求】请运用专业知识进行(jìnxíng)判断每组审计证据中哪项较为可靠，并简要说明理由。第五十五页，共七十二页。 项目(xiàngmù)应用【业务分析】1．购货发票可靠。因为外部独立来源获取(huòqǔ)审计证据比其他来源获取(huòqǔ)的审计证据更可靠。2.产品出库单可靠。因为从原件获取比从复印件获取审计证据更可靠。3．领料单可靠。因为直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。4．工资发放单可靠。因为经过外部流转的内部证据比一般内部证据更可靠。5．存货监盘记录可靠。因为由注册会计师亲自获取的证据比从被审计单位获取的证据更可靠。6．银行询证函回函可靠。因为由注册会计师亲自获取的证据比从被审计单位获取的证据更可靠。第五十六页，共七十二页。 检查(jiǎnchá)：检查记录或文件、检查有形资产观察：察看相关人员正在从事的活动或执行(zhíxíng)的程序。函证：通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取(huòqǔ)和评价审计证据的过程。询问：以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。（三）审计证据的获取途径（审计程序的种类）重新计算：以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。重新执行：以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序：通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。第五十七页，共七十二页。 恒申会计师事务所注册会计师谢茜在审计希望股份有限公司2011年度财务报表时，编制该公司2011年利润变动分析表。【要求】按照(ànzhào)分析法确定进一步审计重点。项目(xiàngmù)应用第五十八页，共七十二页。 项目(xiàngmù)应用2010年2011年第五十九页，共七十二页。 【业务分析(fēnxī)】通过计算结论如下：虽然2010年的营业收入比2009年超额完成了24.03%，但营业利润降低了3.45%，利润总额降低了2.86%，下降的主要原因是销售费用、财务费用增长幅度较大，营业外收入的减少幅度较大，应将上述项目作为审计重点进行检查。项目(xiàngmù)应用第六十页，共七十二页。 1.分类。将各种审计证据按其证明力的强弱，或按与审计目标的关系是否直接等进行排列成序，判断其是否符合充分性与适当性。2.比较。将相同的证据放在一起(yīqǐ)，根据其可靠性与相关性的强弱进行比较，淘汰其中说服力较弱的证据。3.计算。按照一定的方法对有关数据方面的审计证据进行验算，并从中得出所需的新证据。4.综合。对审计证据进行归纳、总结，得出具有说服力的局部审计结论和形成关于项目整体上的审计意见。5.分析程序。主要运用于风险评估程序、实质性程序、总体复核等项目。（四）审计证据(zhèngjù)的整理第六十一页，共七十二页。 三、审计工作底稿(dǐgǎo)第六十二页，共七十二页。 （一）审计工作底稿(dǐgǎo)1.审计工作底稿(dǐgǎo)的标题5.索引(suǒyǐn)号及编号6.编制人员和复核人员及执行日期2.审计过程记录3.审计结论4.审计标识及说明第六十三页，共七十二页。 审计工作底稿(dǐgǎo)的索引内容完整格式(géshi)规范标识一致记录清晰结论明确第六十四页，共七十二页。 总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、业务约定书有关(yǒuguān)重大事项的往来信件、管理建议书、对被审计单位文件记录的摘要或复印件、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录与其他人士的沟通文件及错报汇总表（二）审计工作底稿(dǐgǎo)的主要内容第六十五页，共七十二页。 （三）审计工作底稿(dǐgǎo)的复核审计工作底稿(dǐgǎo)——业务复核核对表第六十六页，共七十二页。 （四）审计工作底稿(dǐgǎo)的归档审计档案永久性档案当期档案审计工作底稿(dǐgǎo)是自审计报告日后或审计业务中止后60日内进行归档。第六十七页，共七十二页。 （四）审计工作底稿(dǐgǎo)的归档第六十八页，共七十二页。 （四）审计工作底稿(dǐgǎo)的归档永久性档案1.审计项目管理2.被审单位背景资料3.法律(fǎlǜ)事项资料当期档案1.沟通和报告相关工作底稿2.审计计划阶段工作底稿3.审计完成(wánchéng)阶段工作底稿4.特定项目审计程序表5.进一步审计程序工作底稿6.合并财务报表的工作底稿第六十九页，共七十二页。 完成相关(xiāngguān)配套练习。【巩固(gǒnggù)练习】第七十页，共七十二页。 1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。二月-22二月-22Sunday,February20,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。19:35:1719:35:1719:352/20/20227:35:17PM3、越是没有(méiyǒu)本领的就越加自命不凡。二月-2219:35:1719:35Feb-2220-Feb-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。19:35:1719:35:1719:35Sunday,February20,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。二月-22二月-2219:35:1719:35:17February20,20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。20二月20227:35:17下午19:35:17二月-227、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。。二月227:35下午二月-2219:35February20,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/2/2019:35:1719:35:1720February20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。7:35:17下午7:35下午19:35:17二月-2210、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。2/20/20227:35:17PM19:35:1720-二月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。2/20/20227:35PM2/20/20227:35PM二月-22二月-2212、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。20-Feb-2220February2022二月-2213、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Sunday,February20,202220-Feb-22二月-2214、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。二月-2219:35:1720February202219:35谢谢(xièxie)大家第七十一页，共七十二页。 内容(nèiróng)总结审计实务。《关于推动事务所做大做强的意见》。2001年10月，美国证券交易委员会（SEC）通知安然公司调查有关安然的特殊目的实体及安然财务总监涉案情况。会计责任与审计责任。5．存货盘点表与存货监盘记录。检查：检查记录或文件、检查有形资产。分析程序：通过研究不同(bùtónɡ)财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。谢谢大家第七十二页，共七十二页。