云南省从业资资格考试《财务成本管理》习题(十九)

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云南省从业资资格考试《财务成本管理》习题（十九）＞单选题ー1在贷款分类中所进行的财务分析必须包括（）〇A,利用财务报表评估借款人的个人素质B.利用财务报表评估借款人的管理水平C.利用财务比率分析借款人的盈利能力D,利用财务比率分析借款人的偿债能力【答案】D【解析】［解析］在贷款分类中所进行的财务分析必须包括以下两个方面的内容:①利用财务报表评估借款人的经营活动。②利用财务比率分析借款人的偿债能力。＞单选题ー26月5日,某投资者以5点的权利金（每点250美元）买进ー份9月份到期、执行价格为245点的标准普尔500股票指数美式看涨期权合约,当前的现货指数为249点。6月10日,现货指数上涨至265点,权利金价格变为20点,若该投资者将该期权合约对冲平仓,则交易结果是（）美元。A,盈利5000B.盈利3750C.亏损5000D,亏损3750

1【答案】B【解析】［解析］该投资者行使期权,以245点的价格买入ー份标准普尔500股票指数合约,同时在现货市场上以265点的价格卖出ー份标准普尔500股票指数合约,扣除他先前支付的权利金,该投机者实际盈利=（265-245-5）x250=3750（美元）。＞单选题ー3关于标准成本控制,下列表达式或说法不正确的是（）〇A,用量差异=标准价格x（实际用量一标准用量）B,价格差异=（实际价格一标准价格）x标准用量C,有利与不利是相对的,并不是有利差异越大越好D.总差异ー纯差异=混合差异【答案】B【解析】［解析］价格差异=（实际价格-标准价格）x实际用量,所以B错误。＞单选题ー4在同一张财务报表的不同项目之间、不同类别之间,或在两张不同财务报表如资产负债表和损益表的有关项目之间做比较,用比率来反映它们之间的关系,以评价客户财务状况和经营状况好坏的ー种方法是（）〇A.比较分析法B,比率分析法

2C.结构分析法D,因素分析法【答案】B【解析】［解析］本题考查比率分析法的定义。比率分析法是最常用的一种方法。＞单选题ー5依据现场检查结果,监管当局一般要对银行机构进行（）〇A.评级B.指导C.批评D.惩罚【答案】A【解析】［解析］现场检查监管是由金融监管当局派人进入金融机构,通过查阅各类财务报表、文件档案、原始凭证和规章制度等资料,核实、检查和评价金融机构报表的真实性和准确性以及金融机构的经营状况、风险管理和内部控制的完善性。监管当局一般要根据现场检查的结果,对银行机构进行评级。＞单选题ー6

3（五）E注册会计师负责审计戊公司2x10年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时,E注册会计师遇到下列情形,请代为做出正确的专业判断。在实施审计过程中,E注册会计师发现戊公司的销售经理A贪污10万元,此时E注册会计师不应当采取的措施是（）。A,重新考虑此前获取的审计证据的可靠性B.尽早向戊公司的治理层报告C.重新评估舞弊导致的重大错报风险,并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响D.直接将该事项向监管机构报告【答案】D【解析】［解析］如果客户的舞弊行为影响到公众利益,注册会计师应当根据法律法规的要求,考虑是否需要向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。题干中个人贪污金额较小,尚不足以向监管机构进行报告。所以选项D错误。＞单选题ー7预算系统的主要目标是（）〇A.确定责任中心,为业绩评估提供框架结构,促进公司的各个部门间的合作与交流B.确定责任中心,便于确定未完成预算的责任,保证监督者和下属的目标一致性C.增强行动的计划性,为业绩评估提供框架结构,促进组织各个部门间的合作与交流D,增强行动的计划性,便于确定未完成预算的责任，保证监督者和下属的目标一致性

4【答案】C【解析】通常这三个方面都会被考虑并认为是预算的目的。＞单选题ー8Black-Scholes模型是指（）〇A,根据期权价值推算出期权的份数B,根据要达到的目标决定期权的数量C.通过计算期权价值倒算出期权数量D.以行权价格执行股票期权【答案】A【解析】［解析］期权数量的确定方法有三种,第一种即Black-Scholes模型,根据期权的价值推算期权的份数;第二种即根据要达到的目标决定期权的数量;第三种是利用经验公式,通过计算期权价值倒算出期权数量。＞单选题ー9下列不属于商业银行在评级时主要考虑的因素是（）。A.财务报表分析结果B.借款人财务信息的质量C.借款人所在国家D.借款人的家庭背景

5【答案】D【解析】［解析］商业银行在评级时主要考虑的因素包括以下方面内容:财务报表分析结果;借款人的行业特征;借款人财务信息的质量;借款人资产的变现性;借款人的管理水平;借款人所在国家；特殊事件的影响；被评级交易的结构。＞单选题ー10为了及时、正确计算产品成本,企业应做好的各项基础工作中,不包括A.选择适当的成本计算方法B,材料物资的计量、收发、领退和盘点C.做好各项原始记录工作D,定额的制定和修订【答案】A【解析】暂无解析＞单选题ー11A公司目前是上市公司,由ABC会计师事务所负责对A公司2011年度财务报表进行审计,甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时,甲注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。由于时间和人手的限制,A公司拟将编制纳税申报表的业务交由ABC会计师事务所,并且A公司管理层承诺承担对纳税申报表的责任,则下列说法中正确的是（）〇

6A.编制纳税申报表会对财务报表审计业务产生影响B.ABC会计师事务所不应承接该项服务业务C.ABC会计师事务所可以承接该服务业务D.接受编制纳税申报表会对独立性产生不利影响【答案】C【解析】［解析］由于纳税申报表须经税务机关审查或批准,如果管理层对纳税申报表承担责任,会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。＞单选题ー12内部审计部门目前正在接受成立三年来的首次外部质量保障复核。在同一些助理审计人员的访谈中,复核小组了解到过去三年来发生在某位审计师身上的ー些活动,下列种活动将影响质量保障复核小组对内部审计部门客观性的评价。A.一位内部审计师告诉复核小组,在开展薪金审计时,薪金经理企图贿赂他,向他表示正在寻找一名兼职编制财务报表的会计,这位审计师同意做这份工作,好在业余时间挣些外快B,在对公司办公楼扩建工程的审计中,主管设备管理副总经理送给这位审计师ー个刻有公司名称的纪念杯，这种纪念杯曾在奠基仪式上分发给每位员エC,在审核了一个数据处理系统的安装之后,这位审计师对控制标准提出建议。在完成这项审计三个月之后,被审计方要求这位审计师审核某些程序的适当性,这位审计师同意并实施了这项复核D.为降低公司存货因失窃和缩小而受到的损失,公司要求一位审计师参加特别小组,

7这是审计部门头一次承担咨询任务,这位审计师的角色是向特别小组提出恰当的控制技术方面的建议【答案】A【解析】根据I1A《标准》,内部审计师应当独立于其审计的活动。从被审计方接受酬金或礼品,会损害审计师的客观性，其结果是审计师会感到有责任去提交一份更加有利的结果，而不是提交一份更加合理的结果。选项(b)不正确,根据HA《标准》,接受那些适合于公众的、价值很小的钢笔、台历或样品等宣传品,不会损害审计师的客观性。在这种情况下,审计师接受这些东西不可能不当地影响审计师提交合理的意见。选项©不正确,根据HA《标准》，审核数据处理过程的安装情况不会损害审计师的客观性。审核并记录系统是系统开发审计的必要内容。只要审计师不承担任何运营责任，比如记录经营程序，审计师的客观性就不会受到妥协、。选项(d)不正确，根据IIA《标准》,参加特别小组并对控制技术提出建议,不会损害审计师的客观性。只要审计师克制不去实施诸如设计或安装操作系统或草拟详细的控制程序等运营职能,审计师的客观性就不会受到妥协。＞单选题ー13甲注册会计师负责A公司2009年度财务报表审计,在审计过程中,遇到以下问题,请代为作出正确的判断。注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项,必要时,注册会计师应将对声明事项重要性的理解告知（A.管理层B.治理层C,股东大会

8D.会计师事务所【答案】A【解析】暂无解析＞单选题ー14利润表是反映（）的财务报表。A.一定会计期间资产盈利能力B.一定会计期间经营成果C.某一会计时点财务状况D.一定会计期间财务状况【答案】B【解析】利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。＞单选题ー15差异化战略的核心是（）〇A.不断开拓新市场B.细分市场

9C,独特的产品与服务D,以最低的单位成本价格为价格敏感用户提供标准化的产品【答案】C【解析】差异化战略指组织通过提供与众不同的产品和服务满足客户的特殊需求,形成竞争优势,这种战略的核心是独特的产品与服务,而不是标准化。＞单选题ー16资料:2011年3月1日,甲公司收到ー批订单,要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。甲公司如期完成任务,所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下:（1）领用某种材料5000千克,其中A产品耗用3000千克,B产品耗用2000千克,该材料单价100元;⑵生产A产品发生的直接生产人员工时为4000小时,B产品为2000小时,每エ时的标准工资为!0元;（3）生产车间发生管理人员エ资、折旧费、水电费等90000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品,甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。要求:根据上述资料,回答下列问题。B产品的生产成本为（）元。A.200000B.250000C.350000

10D.400000【答案】B【解析】［解析］⑷B产品的生产成本=2000x100+2000x10+30000=250000（元）。＞多选题ー17分配辅助生产成本的方法主要包括（）。A,直接分配法B.按年度计划分配率分配法C.交互分配法D,按计划成本分配法【答案】A,C,D【解析】［解析］辅助生产成本的分配应通过辅助生产费用分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。按年度计划分配率分配法是分配制造费用的方法。＞多选题ー18下列各项中,最终应计入产品生产成本的有（）〇A.生产工人工资

11B.生产产品耗用的材料费用C,生产设备的折旧费D,工会经费【答案】A,B,C【解析】［解析］产品成本包括原材料费用、燃料和动カ、直接人工以及制造费用。工会经费应该按受益对象进行分配,只有按生产工人和车间管理人员的工资计提的工会经费オ会计入或最终计入生产成本,D选项的表述太绝对了。＞多选题ー19A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在审计或有事项时,A注册会计师遇到下列事项,请代为作出正确的专业判断。A注册会计师针对甲公司由于产品质量保证而形成的或有负债应当实施的审计程序包括()。A.审阅截至审计工作完成日甲公司历次董事会纪要和股东大会会议记录B.向销售经理进行询问C.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证D.检查甲公司产品销售合同中附带的产品质量保证条款【答案】A,B,D【解析】［解析］向法律顾问和律师函证更有助于发现未决诉讼,因此ABD是恰当的。

12＞多选题ー20CreditMonitor模型认为,贷款的信用风险溢价视为看涨期权要素变量的函数,这些变量包括()〇A,企业贷款数额B,企业资产市场价值C,企业资产市场价值的波动性D.市场收益率E,企业资产账面价值【答案】A,B,C【解析】［解析］D、E项都不在这些影响因素中。＞多选题ー21下列说法正确的有()〇A,制造费用项目ー经确定,不应任意变更B.制造费用一般应先分配辅助生产的制造费用,然后再分配基本生产的制造费用c,制造费用可以采用生产工人工时比例法等多种方法分配计入产品成本，企业可以自行确定分配方法,也可以随意变更D,制造费用应当按车间分别进行,不应将各车间的制造费用汇总,在企业范围内统ー分配【答案】A,B,D【解析】［解析］制造费用可以采用生产工人工时比例法等多种方法分配计入产品成本,由企业自

13行确定，但方法一经确定,不得随意变更。＞多选题ー22甲工业企业投资的下列各公司中,应当纳入其合并财务报表合并范围的有()。A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D,与乙公司共同控制的合营公司【答案】A,B,C【解析】［解析］根据新准则的规定,合并范围的确定应当以控制为基础确认,母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位以及母公司拥有其半数以下表决权但能够通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策实施控制的企业,应该纳入合并范围。选项D,共同控制情况下没有达到上述要求,所以不能纳入合并范围。＞多选题ー23提高现金使用效率的措施包括（）〇A,推迟支付应付款B,使用现金浮游量C.加速收款

14D,力争现金流入与现金流出发生的时间趋于一致【答案】A,B,C,D【解析】［解析］现金收支管理的目的在于提高使用效率,要实现这ー目的,可以采取的措施有:推迟支付应付款;使用现金浮游量:加速收款;力争现金流量同步＞多选题ー24进行项目评价时,生产能力利用率表示的盈亏平衡点常常根据正常年份的()等数据来计算。A.产品产销量B,变动成本和固定成本C,产品质量和产品数量D.产品价格E,营业税金【答案】A,B,D,E【解析】暂无解析＞多选题ー25物业管理绩效评价修正指标中,下列属于发展能力状况修正指标的是()。

15A.经营亏损挂账比率B.长期适合率C.总资产增长率D.三年利润平均增长率E,三年资本平均增长率【答案】C,D,E【解析】暂无解析＞简答题ー26东方公司生产甲产品,2009年2月份生产甲产品50件,实际用工260小时,实际应付直接人工エ资1118元,直接人工效率差异为40元。该公司甲产品的标准成本卡如下:甲产品的标准成本卡成本项目用量标准价格标准单位标准成本直接材料3千克40元/千克120元直接人工A4元/小时B变动制造费用C2元/小时D固定制造费用E6元/小时F单位产品标准成本G注:变动制造费用和固定制造费用均按人エエ时分配。

16要求:⑴填充标准成本卡的空白部分（要求在表外保留计算过程）；⑵计算本月甲产品的标准成本总额;⑶计算本月直接人エエ资率差异;⑷计算本月直接人工成本差异。【答案】⑴【解析】暂无解析＞简答题ー27E公司运用标准成本系统计算产品成本,并采用结转本期损益法处理成本差异,有关资料如下:⑴单位产品标准成本:直接材料标准成本=6公斤xl.5元/公斤=9元直接人工标准成本=4小时x4元/小时=16元变动制造费用标准成本=4小时x3元/小时=12元固定制造费用标准成本=4小时x2元/小时=8元单位产品标准成本=9+16+12+8=45元

17⑵其他情况:原材料:期初无库存原材料;本期购入3500公斤,单价1.6元/公斤,耗用3250公斤。在产品:原材料为一次投入,期初在产品存货40件,完工程度50%；本月投产450件,完工人库430件;期末在产品60件,完工程度50%〇产成品:期初产成品存货30件,本期完工入库430件,本期销售440件。本期耗用直接人工2100小时,支付工资8820元,支付变动制造费用6480元,支付固定制造费用3900元;生产能量为2000小时。要求:1.计算本期完成的约当产品数量;【答案】固定制造费用耗费差异=3900-2000x2=-100（元）【解析】暂无解析＞简答题ー28简述现金流量表的概念及主要作用。【答案】现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出情况的财务报表。现金流量表具有以下几个方面的作用:（1）评价企业偿还债务及支付企业所有者投资

18补偿（如现金股利）的能力以及对外筹资的需要;（2）评价企业的净利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因;（3）预测企业未来获取或支付现金的能力;（4）评价企业在会计年度内影响或不影响现金的投资活动和筹资活动。【解析】暂无解析＞简答题ー29B股份有限公司（以下简称B公司）属于家电类企业目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2006年度财务报表,C和D注册会计师负责于2006年I。月25日至11月10日对B公司的采购与付款循环、销售与收款等循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环,销售与收款等循环相关的内部控制程序,部分内容摘录如下:①B股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门;②销售部门职员接受客户订单,与经批准销售的顾客名单核对,对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否;对于已经批准的顾客订单,销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对,符合信用额度的销售,编制一式多联的销售单;③货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品,填写产品装运凭证,装运凭证一式两联,ー联货物保管装运部门自留,ー联交给会计部门;④会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票,同时登记“主营业务收入和应收账款”；⑤财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审査,将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对,将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表

19相核对,并且重新计算发票计价和计算的正确性；⑥甲公司的材料采购需要经授权批准后方可能性进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后,验收部根据订购单的要求验收货物,并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物,在验收单上签字后,将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量,品名、单价等要素。验收单ー联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单,付款凭单经批准后，月末交会计部;一联交会计部登记材料明细账;ー联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿;⑦会计部月末审核付款凭单后,支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票,经理将其授权给会计人员丁负责,但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单,在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票,并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明,A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处；⑧计划部根据批准,签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后,其中一联留存,ー联连同材料交还领料部,其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算；⑨甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定:公司划人营业部的款项由证券部申请,由会计部审核,总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准,证券部直接从营业部资金账产支取款项。证券买卖.资金存取等会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现:证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准,会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。⑩公司每半年对全部存货盘点ー次,编制盘点表。会计部门与仓库在核对

20结存数量后,向管理层报告差异情况及形成原因,并在经批准后进行相应处理。QD内部审计部门直接向公司专职负责纪检.监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。要求:（1）通常执行的控制测试程序是什么（2）根据上述摘录,假定未描述的其他内容不存在缺陷,请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。（3）针对第（1）项,请指出其中缺失的ー项关键内部控制程序,说明该控制程序主要与哪ー个财务报表项目的何种认定相关。【答案】⑴对内部控制有效性进行测试的程序一般包括:【解析】暂无解析＞简答题ー30资料（一）：A公司主要从事家用电器的生产和销售,主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。A公司于20x0年首次公开发行A股股票并上市,目前总股本为60000万股（每股面值1元）。A公司为星辰会计师事务所的常年审计客户。星辰会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司20x3年度财务报表审计项目合伙人,并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。

21A公司上市后营业收入保持稳定增长,每年增长5%左右。20x3年4月,A公司董事会向管理层下达20x3年度经营目标,其中要求20x3年度营业收入较20x2年度至少增长10%。20x4年1月,市场研究机构发布的报告显示,20x3年家用电器行业营业收入增长率为6%〇A公司原财务总监在A公司已供职5年,20x3年上半年辞职后任职于A公司的竞争对手,数名在A公司供职多年的会计人员也在20x3年下半年相继辞职。A公司财务总监目前由负责人カ资源的副总经理兼任。由于家电行业企业竞争激烈,A公司的竞争对手于20x3年6月推出了以云平台为依托的智能电视产品,对A公司电视机产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率,A公司在20x3下半年普遍降低了各类电视机产品销售价格。为应对竞争加剧和国内市场增长乏カ的风险,A公司在20x3年下半年采取了一系列措施,其中包括:投资并购了若干同行业其他企业,扩大业务规模;开拓海外市场,并在海外成立了若干分支机构提供售后服务;在全国各地开展了专卖店加盟业务模式;扩大研发团队规模,增加研发费用的投入,开始研发多项新技术。P公司是A公司的母公司,向A公司提供部分原材料。20x3年2月,A公司向P公司预付购买钢板款项5000万元,截至20x3年末P公司尚未交货。20x4年1月31日,双方终止该采购合同,A公司收回该预付款项5000万元。A公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算,ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录,并在期末自动生成财务报表。星辰会计师事务所在审计A公司20x2年度财务报表时测试了该ERP系统,注意到A公司信息技术一般控制存在重大缺陷。A公司根据星辰会计师事务所出具的管理建议书,在20x3年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进,并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。A公司部分合并财务数据摘录如下:金额单位:万元资料（二）审计项目组针对A公司20x3年度审计业务制定了相关的审计计划,部分内容摘录如下：1.将营业收入设定为重要账户,虽然所有销售交易均通过ERP系统,但考虑到20x2年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷,计划20x3年对营业收入仅实施实质性程序。2.A

22公司于20x3年在某西部城市新建成一座仓库,专门针对西部地区客户产品调配和仓储,库存量约为集团整体库存量的20%〇由于去往该西部城市路途遥远,交通成本髙,对该仓库年末存货实施存货监盘不可行,计划直接实施替代审计程序。3.A公司财务经理于20x3年初调任内部审计部门经理,由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序,并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检査,计划依赖并直接利用A公司内部审计人员在20x3年度开展上述检查工作的结果,并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。资料（三）审计项目组在审计A公司20x3年投资相关事项过程中注意到以下事项:1.20x2年3月,A公司以现金1000万元购入B上市公司250万股普通股股票,占B公司总股本的5%。A公司将该投资确认为可供出售金融资产,以公允价值计量。20x3年9月1日,A公司以向B公司的母公司（非关联公司）定向增发2300万股A公司普通股作为对价,另外收购B公司50%的股权,从而获得了对B公司的控制权。20x3年9月1日（购买日），A公司股票价格为每股5元,B公司股票价格为每股4.2元。A公司定向增发股票过程中发生审计费!00万元、律师费!00万元、佣金及手续费500万元。20x3年9月1日,A公司在其个别财务报表中,将之前所持B公司5%股权（可供出售金融资产）于20x3年9月1日的公允价值!050万元和追加收购B公司50%股权时所增发股票的公允价值11500万元之和（即12550万元）作为对B公司长期股权投资的初始投资成本,并将上述可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益,同时,将定向增发股票过程中发生的各项费用共计?00万元全部冲减了股票溢价发行收入。2.20x3年12月1日,A公司与某非关联公司共同以现金投资设立C公司,A公司出资3000万元拥有C公司30%股权,对C公司具有重大影响。20x3年12月30日,C公司将成本为200万元的电线作价250万元（不含增值税）出售给A公司,A公司将其作为原材料核算。截至20x3年12月31日,A公司的该原材料尚未领用和对外销售。A公司与C公司于20x3年未发生其他交易。C公司20x3年12月实现净利润200万元,除此之外,C公司设立后无其他所有者权益变动。A公司按照权益法计算其应享有的C公司20x3年净损益为60万元,并据此对长期股权投资余额进行了调整。20x3年12月31日,A

23公司个别财务报表中对C公司的长期股权投资账面价值为3060万元。3.20x3年12月31日,A公司以现金800万元购买了某非关联公司的全资子公司--D公司的全部股权。20x3年12月31日（购买日），D公司净资产账面价值为600万元,D公司账面记录的各项资产和负债的账面价值均与经评估确认的公允价值相等,除在账面记录的各项资产外,D公司还拥有一项经评估确认公允价值为120万元的专有技术。A公司认为该项专有技术并非源于合同性权利或其他法定权利,不能单独确认,故在20x3年度合并财务报表中确认了对D公司的合并商誉200万元。4.A公司于20x2年以现金5000万元向某非关联公司购买了其全资子公司--E公司全部股权,收购时产生商誉400万元。E公司仅拥有一条微波炉生产线,生产的产品直接对外销售。由于微波炉销量一路下滑,E公司20x3年出现亏损。20x3年12月31日,A公司将E公司账面所有资产认定为ー个资产组对其进行减值测试,经测算,该资产组可收回金额为4100万元。E公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为4000万元,A公司认为E公司的资产没有发生减值,因此在A公司20x3年度合并财务报表中未对与E公司有关的资产确认任何减值损失。资料（四）审计项目组在审计过程中注意到以下事项:1.A公司自20x3年起在全国各地开展专卖店加盟业务。加盟合同约定:A公司在签署加盟合同当期向加盟商收取一次性加盟费100万元,加盟期5年,在加盟经营期间内,A公司定期向加盟商提供产品技术培训和经营策略指导等方面的后续服务,不另行收取费用。A公司在收到一次性加盟费时全额确认为营业收入。A公司向加盟商提供本公司产品,加盟商可以在收到产品后1个月内无理由退货,并在退货次月结算退款。由于无法合理估计退货可能性,A公司在加盟商签收产品时全额确认营业收入,待退货实际发生时再冲减退货当期营业收入。2.A公司某直营店于20x0年12月完成装修,装修支出50万元,A公司将其作为固定资产核算,预计使用年限为5年,以年限平均法计提折旧（无残值）。20x3年1月该直营店拆除原有装修,重新进行了全面装修,并于20x3

24年内完工投入使用。A公司将原装修支出的账面价值30万元和新发生的装修支出80万元共计110万元通过在建工程转入固定资产成本,并在预计使用年限内以年限平均法计提折旧。3.20x3年12月1日,A公司发行了若干优先股。根据合同,优先股持有人享有赎回选择权,即优先股持有人可以在20x4年6月1日之后的任何时间要求A公司以每股5.5元的价格赎回该优先股。A公司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定,将该优先股作为权益工具核算。4.20x3年12月30日,A公司物流运输车在送货途中由于闯红灯与一小轿车相撞,造成小轿车毁损严重,小轿车车主要求A公司赔偿其财产损失和医疗费合计12万元,A公司预计很可能需支付上述赔偿。20x3年12月31日,经保险公司核定,A公司基本确定能够从保险公司获得赔偿款!0万元。A公司于20x3年末按预计将向小轿车车主支付的12万元与将从保险公司收到的10万元的差额2万元确认了预计负债。资料（五）A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%、企业所得税税率为25%。审计项目组在审计A公司20x3年应交税费过程中注意到以下事项:1.A公司直营店于20x3年2月推出促销活动。消费者在促销期间购买A公司电视机产品,可以免费获赠一台加湿器。A公司按照电视机销售价款开具普通发票,并以该销售价款作为含增值税的销售额计算销项税。免费赠送的加湿器未开具发票,也未计算销项税。2.A公司为鼓励客户提前支付货款,承诺给予客户一定程度的现金折扣,即在信用期结束前提前支付货款的,可享受一定程度的折扣。A公司在申报20x3年度增值税时,以20x3年度扣除现金折扣的销售净额作为增值税的计税销售额。3.20x3年6月,A公司向某客户销售ー批电冰箱,不含增值税的销售价款为80万元,另外A公司收取代垫运费10万元,并收到了承运方开具给A公司的货运发票。A公司以销售价款和代垫运费的合计数90万元作为不含增值税的销售额计算销项税。4.20x3年8月31日,A公司将一台使用过的旧生产设备赠送给某关联企业。该生产设备是A公司于20x1年8月以93.6万元的价格（含17%增值税）购入的,当时已抵扣了17%的增值税进项税额,截至20x3年8月31日累计计提折旧14

25万元。对上述对外赠送固定资产交易,A公司以原值80万元作为不含增值税的销售额计算销项税。资料（六）A公司的子公司一-F公司是20x3年12月新成立的热水器生产企业,产品同时有内销和自营出口。F公司为增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税税率为13%。F公司适用的企业所得税税率为25%。审计项目组在复核F公司纳税申报表时注意到以下事项:1.20x3年12月,F公司购入货物取得的增值税专用发票全部通过认证,合计进项税额为85万元。F公司当月实现内销不含税销售额100万元（均已于当月收到货款）,出口外销销售额折合人民币300万元。F公司20x3年12月份的增值税纳税申报表中显示“当期免、抵、退应退税额”为39万元,期末留抵税额为〇〇2.F公司分别在X国和丫国设立了海外分支机构提供产品售后服务（中国与X国和Y国已经缔结避免双重征税协定）。F公司20x3年12月在境内的应纳税所得额为100万元,在X国分支机构的应纳税所得额为20万元,X国所得税税率为30%,在丫国分支机构的应纳税所得额为10万元,丫国所得税税率为20%,两个分支机构在X国和丫国分别缴纳了6万元和2万元的企业所得税。F公司20x3年的企业所得税纳税申报表中显示在中国境内“实际应纳所得税额〃为25万元。（F公司在X、Y两国所得按中国税法计算的应纳税所得额和按X、丫国两国税法计算的应纳税所得额一致;F公司20x3年未发生需要对境内应纳税所得额进行调整的事项。）资料（七）注册会计师乙在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时,注意到以下事项:1.项目组成员在检查A公司电视机产品是否需要计提存货跌价准备时,复核了A公司电视机产品于20x3年末销售价格,发现销售价格略髙于20x3年末电视机产品账面单位成本。项目组据此得出“A公司电视机产品可变现净值髙于成本,无需计提存货跌价准备”的结论。2.根据A公司管理制度,财务经理每月对各项产品生产成本进行审核,并与预算数比较,对于差异超过5%的产品进行分析并编制分析报告。生产部经理审阅该分析报告并采取跟进措施。项目组成员抽査了20x3年2个月的分析报告,发现财务经理和生产部经理均有在分析报告上签字。项目组成员据此得出“A公司与上述管理制

26度相关的控制运行有效”的结论。3.A公司费用报销制度规定,员エ报销费用需经部门经理审核并签字。针对该项控制,项目组成员按照计划的样本量抽取了25个费用报销单进行测试,测试后发现其中有3张报销单上没有部门经理签字,但部门经理随即在这3张报销单上作了补签,并表示是由于无意间漏签所致。项目组成员据此得出“抽取25个样本测试结果无异常,该控制运行有效〃的结论。4.项目组成员对20x3年末A公司应收某客户的应收账款余额实施了函证程序,没有收到回函。项目组成员从20x3年应收账款明细账中抽取构成该项应收账款余额的交易所对应的销售发票和发运凭证,经核对金额相符。项目组成员据此得出“于20x3年12月31日,A公司对该客户的应收账款余额完整”的结论。5.A公司20x3年12月31日库存现金分别存放于财务室和总经理办公室保险柜。项目组成员在20x3年12月31日对财务室库存现金进行了监盘。由于总经理20x3年12月31日未在办公室,项目组成员于20x4年1月1日对存放于总经理办公室保险柜的库存现金进行了监盘,均未发现差异。项目组成员据此得出“于20x3年12月31日,A公司库存现金余额没有差异”的结论。资料（ハ）A公司的财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见:G公司是从事家用电器连锁销售的公司,注册资本5000万元,近年来经营业绩不佳。A公司为了扩大销售网络,目前正在与G公司协商合作事宜,并计划在20x4年下半年与G公司签订合作协议。A公司考虑在合作协议中约定:A公司向G公司提供10000万元委托贷款,贷款期限10年;在10年贷款期内,G公司利用其全部连锁销售网络专

27营A公司品牌家用电器,相关经营策略和销售计划均遵从A公司指令;A公司派遣销售人员担任G公司各个连锁销售店的经理;G公司除了每年向A公司支付委托贷款利息外,还需将每年营业利润的60%作为管理费支付给A公司。财务总监希望注册会计师甲就相关合作协议生效后A公司是否拥有对G公司的控制权提出分析意见。要求:根据资料（一）,假定不考虑其他条件,识别A公司20x3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险,指出所影响的财务报表项目和认定,并相应逐项设计进ー步的实质性程序。（7.5分）【答案】A公司20x3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进一步实质性程序如下:⑴风险:A公司20X3年1-11月的营业收入为2425500万元,平均每月的营业收入为220500万元,而12月份的收入为346600万元（2772100万元一2425500万元）（或20x3年1-11月年化后的营业收入2646000万元（2425500万元/11x12）较20x2年度增长5%,而12月份的收入使得20x3年度营业收入较20x2年度增长了10%）,说明A公司在临近期末时销售额大幅增加,并致使恰好满足A公司的经营目标。另外,应收账款在12月份大幅增加,A公司的营业收入可能存在被高估的风险。财务报表项目和认定:营业收入的“发生”认定、营业收入的“截止”认定、应收账款的“存在”认定。进ー步的实质性程序主要包括:1）对营业收入实施分析程序,对有异常情况的项目做进ー步调査:--将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析--比较本期各月特别是20x3年12月各类营业收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,査明重大波动的原因;2）检査营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致;3）对本期（包括20x3年12月）交易额进行测试,抽取本期营业收入账面记录,核査至发货单、客户签收记录等原始单据;4）对营业收入进行截止性测试,重点关注:--从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证,与发运凭证核对;同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证,与应收账款和营业收入明细账核对,以确定是否存在提前确认收入现象;--复核资产负债表日前后销售和发货水平,确定业务活

28动水平是否异常;ー取得资产负债表日后的销售退回记录，检査是否存在提前确认收入的

29情况;5）对应收账款项目实施函证程序,选择主要客户函证本期销售额;6）检査应收账款的期后收款情况。（2）风险:A公司的竞争对手推出了以云平台为依托的智能电视产品,对A公司电视机产品的销售造成较大冲击,A公司降低了各类电视机产品的销售价格。20x3年末存货余额相比20x2年末大幅上升,而存货跌价准备未发生变化,可能存在低估存货跌价准备的风险。财务报表项目和认定:存货的“计价与分摊”认定、资产减值损失的"完整性”认定。进ー步的实质性程序主要包括:1）实施存货计价测试;2）根据成本与可变现净值孰低的计价方法,检査计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法,考虑可变现净值的确定原则,评估存货跌价准备计提的合理性;3）检査存货（特别是电视产品）的期后销售情况,确定其期后售价是否低于成本;4）年末实施存货监盘程序,并观察存货的状态。（3）风险：A公司20x3年对多项新技术进行研发,增加了研发费用的投入,开发支出余额大幅上升。会计准则对于研究开发支出资本化条件有较严格的规定,可能存在由于不满足资本化条件而高估资产、低估费用的风险。财务报表项目和认定：开发支出的"存在”认定、管理费用的"完整性”认定。进一步的实质性程序主要包括:1）向有关技术人员了解各项研发项目的进展;2）检査研发项目可行性研究报告和预算等文件资料；3）检査管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确;4）检査开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定;5）检査各项支出是否与研究开发直接相关。⑷风险:A公司于20x3年2月向P公司预付购买钢板的款项5000万元,但P公司长期未交货,20x4年1月A公司收回了该预付款项。A公司可能为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的而与其串通舞弊进行虚假交易,存在虚构预付账款的风险。财务报表项目和认定:预付账款的"存在”认定、关联方交易与列报和披露相关的认定。进一步的实质性程序主要包括:1）检査与P公司签订的钢板采购合同,与管理层讨论了解P公司后续未实际完成交货的原因，并评价其是否符合正常的商业理由（例如该采购是否与A公司合理的生产计划对应等），是否存在以虚假交易掩盖控股股东占用资金的情况。2）分析预付账款的余额构成和账龄,特别关注账龄长的或与关联交易相关的大额款项,这些款项是否根据有关合同进行支付和结算;3）检査本期及资产负债表日后对关联方重要预付账款的结算情况，核实是否收到实物资产;4）对于长期不进行结算,最后以合同终止为由收回预付账款的，判断交易是否具有合理的商业理由以及交易的真正目的,必要时要求管理层做出恰当的调整与披露;5）选择大额或与关联方交易相关的预付账款实施函证程序。

30【解析】暂无解析