从国际会计准则变迁看我国会计体系发展

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1、从国际会计准则变迁看我国会计体系发展 　　随着国际资本市场的逐渐活跃以及跨国公司业务的不断发展，建立一套全世界统一标准的国际会计准则已经成为各界人士的共识。国际会计准则就是在这样的背景下应运而生的。目前所说的国际会计准则是由国际会计准则理事会（IASB）所制定的国际财务报告准则（IFRS）和国际会计准则委员会（IASC）制定的国际会计准则（IAS）及其解释公告所组成的集合体。该准则已经得到了世界上广泛的支持，如欧盟宣布2005年前所有在欧盟范围内的上市公司必需采用国际会计准则，此外，证券委员会国际组织（IOSCO）以及美国、日本等对世界经济有重要影响的国家和经济组

2、织也都明确表示支持国际会计准则。我国财政部长助理冯淑萍在2002年第十六届国际会计师大会上表示，我国将在3年内建立完善的财务会计准则体系，并且在一切不与我国相关法律法规冲突的条件下，尽可能地与国际会计准则保持一致。 　　国际会计准则一开始并没有得到人们的重视和采用，以美国为代表的一些国家和组织认为国际会计准则的质量还不如美国的公认会计准则（GAAP）.因此，在国际会计准则的发展道路上，也遇到了种种困难，但是，今天我们看到，国际会计准则已经逐步取得了大家的信任，成为最有可能在世界范围内推广的会计准则体系。 　　下面简单地回顾一下国际会计准则的发展历史，借以分析出

3、一些有益的经验，为我国的会计准则体系的建立所用。 　　一、国际会计准则的发展历史 　　（一）1989年以前：寻求各国支持阶段 　　IASC在最初制定会计准则时，由于兼顾各国会计法规、经济环境和法律体系等方面的差异，会计协调比较困难，准则几乎包容了各国会计实务，在许多会计问题上允许在多种备选方案中选择。到了20世纪80年代末，世界经济一体化发展对国际会计协调的需求明显增加，国际会计准则在会计政策选择上的多样性问题变得非常突出，从而遭致国际社会非议。 　　（二）1989-1994年：提高财务报表的可比性阶段 　　（1）1989公布了准则草案第32号（ED32

4、）：《财务报表可比性》。其基本内容是：在已公布的国际会计准则中，对于同一会计事项，尽量减少可选择的处理方法。对于有些会计事项，在短期内必须保留多种选择方法时，则规定“倾向性的处理方法”（即被认为最具可比性的）和“可选择的方法”（指在短期仍需保留的），同时废除某些认为不可取的方法。（2）1990年7月，国际会计准则委员会公布了“财务报表可比性意见报告”，将原有的“倾向性处理方法”提法改为“基准处理方法”。 　　（三）1995-2000年：制定核心准则阶段 　　（1）1995年，IASC与IOSCO达成协议，要求IASC完成一套核心准则，证券委员会国际组织审核通过

5、后，将作为跨境上市和筹资时编制会计报表的依据。到2000年核心准则项目已基本完成。（2）1997年国际会计准则委员会成立了常设的准则解释委员会，不时地对现行国际会计准则可能产生歧义的方面进行解释。（3）同时与G4+1集团合作。继续寻求大国支持。 　　（四）2000年以后 　　IASC改组以后，成立了IASB，IASB成立伊始，就明确了其发布的准则名称为“国际财务报告准则”（InternationalFinancialReportingStandards，简称IFRS），IFRS还将涵盖非财务信息方面的准则，如环境报告准则和可持续发展报告准则，同时指出，IASC

6、过去发布的“国际会计准则”及解释公告在没有被IASB修订或废止之前，仍然有效。 　　IASB确立了原则基础（Principlebased）的准则制定模式，鼓励专业判断。值得一提的是，安然事件后，IASB对原则基础的准则制定模式更是充满信心。“2002年2月在美国参议院银行、住房和都市事务委员会和2002年4月在英国国会财政委员会的听证会上，IASB主席DavidTweedie爵士在评价IASB与FASB准则制定模式的优劣时指出，FASB之所以选择规则基础模式，完全是环境使然：公司需要详细的规则，以减少交易设计的不确定性；注册会计师需要详细的规则，以减少与其客户的

7、纷争并在诉讼中自我保护；证券监管部门需要详细的规则，以便于监督实施。但DavidTweedie爵士认为，规则基础模式容易导致不健康的心态：准则哪里说我不能这样做？其结果，详细的规则往往被别有用心的公司和个人通过交易策划所规避。此外，规则基础模式不利于公司和注册会计师发挥专业判断，可能诱使他们过分关注会计准则的细节规定，而忽略了对财务报表整体公允性的判断。DavidTweedie爵士认为，原则基础模式有助于培育一种以专业判断取代机械套用准则的氛围，但他也承认，原则基础模式是有前提条件的：公司和注册会计师必须能够以公众利益为己任进行专业判断（DavidTweedie，

8、2002）