论财务会计与税务会计的公允价值

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1、精品文档论财务会计与税务会计的公允价值一、公允价值定义在财务会计与税务会计中的界定基于财务会计背景的公允价值定义1.国际会计准则、美国会计准则对公允价值的定义随着金融市场和资本市场国际化进程中导致的技术经济合作、跨国融资和投资活动、跨国公司的经营及兼并，市场风险日益加大。运用公允价值计量，可以很好地提高企业财务信息的相关性，不但能增强企业的风险意识还能为社会公众投资者提供与决策相关的信息。然而，伴随着金融危机的爆发，公允价值从被寄予很大希望到被冠以“金融危机的帮凶”，公允价值饱受质疑，由此对其定义的表述也各有不同：①公允价值在中被定义为“在自愿各

2、方之间进行的现行交易中，购买或出售资产的金额”。②公允价值在中又被重新定义为“计量日市场参与者之间有序交易中，销售资产所收到的或转让负债所付出的价格”2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作–独家原创10/10精品文档。之后，美国证券交易委员会SEC于xx年12月30日向国会提出了关于公允价值的研究报告，反对废止157号准则，并提出改进现行准则的应用。2016年5月，IASB发布了《公允价值计量》征求意见稿。同年10月，IASB和FASB就共同制定公允价值计量指南达成一致意见，公允价值项目成为两者的联合项目，并建立定期会晤制。2016年I

3、ASB发布了《公允价值计量的计量不确定性分析披露》征求意见稿。2016年5月，IASB发布了最终的《公允价值计量》准则，于2016年生效。IFRS13认为“公允价值是指在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格”。其主要特点是以“退出价”为计量目标，强调交易主体的“市场参与性”及主市场的基础地位，从而增强计量结果的可比性。2.我国会计准则对公允价值的定义我国xx年颁布的《企业会计准则》第一次引入了公允价值。在企业会计基本准则中对公允价值定义如下：“在公允价值计量中，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双

4、方自愿进行资产或者债务清偿的金额计量。”在当时颁布的会计准则体系中，38个具体准则至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，其中“金融工具确认和计量”准则、“投资性房地产”准则对企业影响最大。“金融工具确认和计量”准则规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，以及衍生金融工具。“投资性房地产”准则规定，能够单独计量和出售的，为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，采用公允价值计量模式的前提条件是企业在有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得。为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息

5、质量，根据《企业会计准则——基本准则》，财政部于2016年1月印发了《企业会计准则第39号——2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作–独家原创10/10精品文档公允价值计量》，在39号准则中公允价值的定义表述为“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。根据该定义，衡量公允价值的关键在于以市场为基础的计量，而不是特定主体的计量。基于税务会计背景的公允价值定义我国所得税法规定：“公允价值，是指按照市场价格确定的价值”。市场价格就是买卖双方在熟悉市场和自愿的情况下，所进行的公平交易而达成的价格

6、。市场价格的特点决定公允价值以其作为确定标准，具有一定的客观性和公平性。当企业以非货币形式取得收入时，有别于货币性收入的固定性和确定性，因此，其金额的确定应当采用公允价值作为计量属性，也使得税法进一步与会计准则相衔接。由此可见，企业所得税法中关于公允价值定义的界定，基本上相当于“公允价值计量”准则中的“市场法”。市场法是市场的价格信息，即利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格。如果在活跃市场及其他相关市场上能够观察到这类信息，应尽可能用它来进行估计。一般情况下，一个公开市场上的价格通常是公允的、可接受的，因此市场价格被认为是公允价值的最

7、好反映。二、公允价值在财务会计与税务会计运用中的相同之处及原因分析公允价值在两者中的适度采用2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作–独家原创10/10精品文档公允价值计量属性的主要特点在于交易市场的公平性，因此，财务会计与税务会计在公允价值的运用上都是基于自愿、对等、公平的基础上，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。在现行的企业会计准则中，对公允价值计量属性虽然是适度、谨慎和有条件的引入和运用，但是根据“公允价值计量”准则的具体内容分析可知，公允价值计量属性对于资产、负

8、债同样适用。在“金融工具确认和计量准则”中，交易性金融资产、交易性金融负债通常情况下采用公允价值计价，无需附加任何条件；但是对于投资性房