关于会计计量的新属性——公允价值.doc

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1、关于会计计量的新属性——公允价值美国财务会计准则委员会于2000年2月颁布了第7号财务会计概念公告《在会计计量中应用俸现金流量信息与现值》，着脚重推荐了在缺乏市场价格的迅条件下应用未来现金流量的д现值来确定公允价值；并且抽补充和更正了第5号财务会计概念公告《企业财务报表多的确认和计量》第67段关蠼于“未来现金流量”中不够往充分、不够确切的部分。第5号财务会计概念公告曾称未来现金流量的现值或折现恣值是计量属性之一，第7号扦财务会计概念公告则认为未镡来现金流量的现值只是一种堍资产或负债的摊销方法，因为按照前者的举例，现值是在资产或负债已经按历史

2、成本、现行成本或现行市价确戚认并计量之后，用于摊销这篼些成本和价值。第5号概内念公告第67段，不论在开卫始的描述和把未来现金流量伽的现值同其他四种计量属性媲并列，都曾肯定未来现金流谒量的现值是计量属性之一。试显然，第7号概念公告对这钿一点起了更正作用。究竟弋是FASB在第5号概念公灬告第67段的提法有错，而奈第7号概念公告加以更正，罹或者第5号概念公告的提法拣没有错，只是由第7号概念搂公告来取代它，我们不去纠ゑ缠这一点。现在，我们必须兜承认FASB在1985年12月发表第6号概念公告蔸之后，沉默了15年，专门圭为计量属性——公允价值发猫12/12

3、表一份概念公告，其意义不栈同寻常。主要是因为在1ι990年12月至1999逭年12月的10年中，FA谋SB发表32份财务会计准骚则公告，其中15份涉及到奉现值技术的确认与计量问题慎， 11份涉及到现值技术释的应用。FASB开始觉察岜到在第5号概念公告中所描错述的计量属性对于决定在会殛计计量中“何时”和“如何铫”去应用现值尚不够明确。特别是1998年6月出台ゃ了第133号财务会计准则滦公告《衍生工具和套期保值谤活动会计》，其中第3段明圜确指出：“公允价值是金融剪工具最相关的计量，而且是衍生工具唯一相关的计量”攫。这样，认真研究并规范隘如何通过未来现金

4、流量的现蚴值去估计公允价值就显得特扩别迫切。计量与计量属性在财务会计程序中，确认垧和计量最为重要。有的会计吱学家说，“会计计量是会计侏系统的核心职能”。其实确帻认也是核心职能。但确认离烀不开计量。所以，FASB吝把可计量性列为确认的基本鄄标准之一。大家都知道，计缔量是由计量尺度和计量属性贵两个部分构成的，在会计的瓴理论和实务上，除非一个国伫家或地区发生恶性通货膨胀（，计量尺度都是这个国家或以地区的名义货币。在计量中葱，需要研究的是计量属性。醒12/12第5号概念公告中列举了薅五种计量属性：历史成本埯——只能用来初始计量并供以后各期进行摊销和分配；

5、墙用历史成本计量，不存在后夺续计量问题。这些既能用摒于初始计量，又要在后续时埙期重新计量。现金流量的翟现值——只用于按上述计量キ属性初始计量后的摊销，它埂属于一种摊销方法。从上郯面的说明可以看到，作为一Ａ项计量属性的共性是必须能够用于初始计量。这样，未由来现金流量的现值就不是一醉项计量属性。市场价格与玩公允价值第7号概念公告堪所推荐的是另一项计量属性糗——公允价值，并由未来现怄金流量的现值来估计。我们知道，公允价值是一个很—广义的概念。最能代表公允价值的，在市场经济中，是臀可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方

6、承认乏和接受的。历史成本就是过峻去的市场价格，现行成本是糗当前的市场价格，它们都是用于会计计量，由市场价格棚转化的形式。因此，为了真粮实公允地进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。1961年Moo识nitz在《会计研究文集铳》“会计的基本假设”中列芸为基本假设B类第2个假设觳12/12就是市场价格，这是很有远肴见的。但是，如果某项资产に或负债没有可观察到的、由愣市场直接决定的市场价格，吓而却有合约规定的或可以预忤期的未来现金流入可用以估鲫计的，就可以运用现值技术擀去探求公允价值。用这一窆方法估计公允价值涉及到三渡个步骤：如何估计未来现

7、金薜流量；如何合理地选择折现ㄓ率；通过现值如何估计公允暴价值。其中，最重要的是第五个步骤；第2、3两步骤说明现值不等于公允价值。⑤现值同公允价值的关系是：第一，现值只是任何一种旁现金流量同利率的结合。现金流量是估计的，利率可以茁随意选择。这样，就会出现多种现值。这些现值不可能鼓都与决策相关。第二，现嗄值本身不是计量的目的，也蛑不是独立的计量属性。第樟三，现值要成为计量属性，它就必须反映、至少应能近珠似地反映公允价值的定义。什么是公允价值的定义？一纥项资产或负债的公允价值是指：在自愿交易的双方之间沽进行现行交易，在交易中所炼达成的资产购买

8、、销售或负咽债清偿的金额。这就是说，髻这项交易不是被迫的或清算的销售，交易的金额是公平蝇的，双方一致同意的