试论我国财务报告体系的改革.doc

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1、试论我国财务报告体系的改革试论我国财务报告体系的改革摘要：我国财务报告存在着目标偏差、信息披露不完整、过于强调信息的可靠性等问题。在满足有效披露、成本效益、财务报告体系表内优生的原则下，财务报告体系的改革应以完善体系、丰富披露内容、变革报告模式为目标。关键词：财务；报告体系；财务报表一、现行财务报告体系的局限性在不断变化的客观环境中，我国财务报告改革虽然也取得了进展，但仍滞后于形势发展的需要，其局限性已日趋明显仄，主要表现为：1.报告┳目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务。现行财擢务报告所提供的信息是基于酶权责发生制

2、、以历史成本为雉主要计量属性的财务信息，庋它用于完成报告与解除受托塄责任的目标，我国《企业会痢计准则》第11条提出，会ゎ计信息应当符合国家宏观经监济管理的要求。财务报告成故为国家实行财政税收与物价旗政策等的主要手段与重要依寄据之一，这种报告模式产生蚺于计划经济，财务报告的主卓要职能是为政府宏观经济管甩理服务。在社会主义市场经廑9/9济日益完善的情况下，企业已经成为独立经营、自负盈床亏的经济实体，投资主体呈陇现多元化的格局，财务报告狰目标应转向满足与企业有直镱接利益关系的相关集团，如迭投资者、债权人和社会公众夸等的信息需求

3、。2.信息鲟披露不完整。具体表现在：τ1）现行财务报告所提供的谠信息主要是面向过去的历史琏信息，并且统一运用货币计救量，对使用者未来决策有重彐要参考价值的信息，如预测尥信息、人力资源价值、主要卓管理人员的素质等被排除在财务报表、甚至是财务报告蛘之外；2）对企业履行社会鄢责任的信息，财务报告中长洄期被忽视，而由此导致的管咖制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企よ业破产；3）由于报告用户茕的信息需求和获取信息的途祧径各不相同，某些特定使用萦者或使用者集团已不满足通烬用的财务报告了，随着新的括会计环境下财务分析职业

4、的荟兴起，市场和财务信息使用封者正在呼唤财务报表以外的某些特定需要的差别报告。3.过于强调信息的可靠堀性。现行财务报告模式是立殒足于企业已发生的确定性交系易和事项，基本上是一张历庵史会计数据汇总表、一种向锂后看的会计报表，它对使用腥者决策所需信息的相关性较廪低[1].财务报告的可靠暄性大多来自历史资料，以历搞史成本模式所生成的财务信埠息，虽然具有较高的可信度尉，但无法满足决策有用性的蹯要求。尽管《企业会计制度感》规定提取八项减值准备，涸这在一定程度上弥补了历史翡9/9成本与现行市价形成的差距腙。但是，在整个财务报告体咧

5、系中，历史信息仍占绝大的冒比重，使得许多能反映企业视未来前景、对使用者非常有梅用的现金流量预测性信息被畸排除在财务报表甚至财务报硗告之外。4.滞后性十分隳严重。依据传统会计惯例一般是按年度披露会计信息，薮这一方面是基于人们对年度瀣财富分配的需要，另一方面懔是因手工会计下的信息披露赊成本的考虑，这种基于会计﹂分期假设定期编制的财务报铈表具有滞后性，严重影响了诌信息的及时性。尽管过去和豁现在的财务信息与将来的财务信息有一定的相关性，但嵴其肯定不能代表未来，投资异者、债权人和财务分析人员浒对预测性财务报告的需求日合益增强。提

6、高财务信息的反馈价值要求信息及时报告，液这是因为使用者的决策是不缺间断地进行的，他们希望随时得到决策所需要的信息。飑二、我国财务报告体系改脔革的原则为了实现财务报告的目标，在对财务报告体隙系进行改革时，应遵循以下亿原则：1.财务会计改革为先导原则。财务报告只是擐财务会计系统中最终的信息秸输出，它与系统内信息的来摅源、记录、加工、传送的方法和规则等紧密联系在一起燎，任何对财务报告的重大改黉革，都要考虑财务会计系统怂的改革。比如，为了能反映9/9葆企业经济活动的真实性，就必须对一些现有财务报表中眄未列入的项目进行充

7、分披露乍，包括衍生金融工具、自创提商誉、养老金等，只有在财推务会计解决了其确认和计量诮方式以后，才能纳入财务报虹告的范畴。2.表内优先叹原则。财务报告是由财务报至表逐渐演变而来的，财务报溶表是财务报告的核心内容，锵有助于外部使用者进行经济决策的财务信息主要是由一樱系列基本财务报表提供的，惕其原因在于表式财务报告的格式固定和以数据进行反映妫的优点[2].财务报告的錾改革应优先改革财务报表，稔虽然《企业会计制度》中新呕增了三种辅助报表，但是与糗国际惯例来比较，我国的财舐务报表仍然不符合多层面模馕式，我们较多考虑财务报表汾的

8、真实性和可靠性，而对其烈有用性和相关性考虑得较少栽。3.满足需求原则。财讼务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业浸相关的利益集团的信息需要鲒，以便维持和发展这些利益麦集团对企业的贡献和支持。喋为此，应该采用规范法和实撄证法相结合的方法确定使用跋者的具体信息需求，首先利俳用规范法来推断出财务报