会计透明度研究.doc

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1、会计透明度研究摘 要：会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，是社会实现完全会计信息与完美会计信贰息的制度安排。随着我国越朦来越多的大型企业到海外上涞市，以及中国进入WTO后外国投资者将进一步增加，箜我国证券市场的全球化已成枧为经济发展的必然要求。会计透明度问题是否能很好地似解决，对吸引外资及我国证犀券市场的健康发展有重大意ц义。本文在会计透明度定义解析的基础上。分析了影响樯会计透明度的因素，并就提高当前我国会计透明度提出弃了一些针对性的建议。关键瞻词：会计透明度 会计信息婚 治理结构一、会计透明

2、悌度定义解析会计透明度是嗫一个关于会计信息质量的全昝面概念，是社会实现完全会匐计信息与完美会计信息的制柘度安排。会计透明度至少应俄当包括以下三层含义：存在一套清晰、准确、正式、骺易理解、普遍认可的会计准楱则和有关会计信息披露的监管体系。无论是公营部门┊还是私营部门政府机构还是企业都能够严格遵循会计准斡则。对利益相关者及时提供高频率的准确信息，使之能够便利地获取有关财务状钾况、经营成果、现金流量和珂11/11经营风险水平的信息。换言之，会计透明度包括会计ｎ准则的制订和执行、会计信宋息质量标准、信息披

3、露与监诓管规则等。二、影响会计喂透明度的因素分析会计透螬明度的概念应包括会计准则椽的质量，会计信息自身的质蠢量，信息披露质量等三方面挈的内容。所以，要实现会计妥透明度就必须做到这三方面┠的全面控制，而不能有任何恩的偏废。三者之间相互依赖腺、密切关联，其中会计准则项质量是前提，会计信息质量倡是核心，信息披露质量是保鸲证。换言之，一套清晰科学邺的会计准则只为会计透明度鲂的实现提供了技术上的可能槿，而只有当相关的会计环境颊能为会计信息质量与信息披轶露质量做出保证时，会计透枋明度的实现才是可以预期的挑。影响会计准则质

4、量的因井素一般而言，制定一项会涡计准则至少要经过计划、研娜究、起草、征求意见和发布砀实施等若干阶段，其中十分氓重要的一个环节是广泛地征ば求各方意见，而且在每次征ざ求意见的基础上，就草案进百行及时地修改，并再一次对病外征求意见，如此反复多次糜，直至完善。同时，会计准罅则制定工作要有组织、有计划、有分工、有合作，以提唷高整体工作水平。因此，只载有将准则的制定机构、制定人员和程序三者结合起来并11/11且相互协调配合，才能保证镣会计准则的高质量。具体而磕言就是准则制定机构的独立祷性，会计准则制定人员的专葛业性

5、、层次性，准则制定代燧表的广泛性，制定程序的充︼分性四个方面。影响会计潜信息质量的因素高质量的会计信息必须建立在一系列沫相对稳定的、坚实的会计理馏论基础之上，因此会计理论芘的发展水平是制约会计信息费质量的关键因素。会计本身其所固有的一些局限性会造成嘀的会计信息与经济活动本来尖面目之间的出入，从而降低磉会计信息质量。但这种影响汞不具有会计人员或经济活动㈣参与者主观上的动机，且有吲其存在的必然性和客观上的笄普遍性。它主要体现在会计稞假设与会计基本原则对会计咎本身产生的一些影响上。这样财务会计本身的局限性使ソ得

6、即使高度遵循了会计准则馊，也难以输出高透明度的会计信息，盈余操纵很大程度侄上就是因为充分地利用了当祺今财务会计的局限性。造成了所谓的合法会计信息失真锎，使财务报表的编制成了某队种意义上的“数字游戏”。帚影响信息披露质量的因素1、公司治理结构是确保信忍息披露质量的事前制度安排篷的核心。公司治理结构狭义地讲是指有关公司董事会遑的功能、结构、股东权力等徇方面的制度安排，广义地讲梵11/11是指公司控制权和剩余索取璜权分配的一整套法律、文化ㄋ和制度的安排。在以国有性拷质为主的上市公司中，股东欣大会、董事会不能真

7、正对公谀司经营管理层起到应有的控铵制作用，很多公司的总经理本身就是董事长，或虽非董少事长也是董事会重要成员，钌这样就使“内部人控制”现芋象十分严重。这样的公司治理结构，使得投资者与管理层之间的信息不对称问题更癖加突出，管理层对会计信息忘编报方面的权力过大，且缺嗓乏有效的约束与监督，经理弓人员并没有受到必须提供真兑实的对外会计信息的太多压仳力。且由于国企会计人员的鳃人事关系、切身利益均从属尼于所在单位，经济上独立性喑的丧失使得其各项工作易于羡受经理人员的干预和操纵，甫这使会计信息披露质量受到了极大的威胁

8、。再从一项腰重要的外部监督——注册会裎计师审计制度来看，由于我纪国目前公司治理结构上的缺好陷，使原本上市公司审计中檠存在的三者之间的委托代理关系实质上己简化为两者之像间的关系，即现在一般是由柙上市公司的经营管理层来委渣托审计机构对自己进行审计胎，并由其确定相关的审计费用等事项，从根本上破坏了簌上市公司与审计机构之间的彼监督与制约关系，从而使审拆计丧失了其最基本的要素——独立性。再加上部分注册仟