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1、我国社会责任会计研究:回顾与展望 [内容摘要]文章回顾了过去二十多年来我国有关社会责任会计的理论基础、概念、目标和计量等问题的规范研究,以及社会责任信息披露现状、决定因素和经济后果等问题的实证研究,并对我国社会责任会计研究领域今后的发展方向进行了展望。 [关键词]社会责任会计;规范研究;实证研究;回顾;展望 作者简介:沈洪涛(1967—),女,暨南大学管理学院(广州,510632),副教授。研究方向:社会责任和环境会计。宋献中(1963—),男,暨南大学管理学院(广州,510632),教授。研究方向:财务管理与社会责任会计。许洁莹(
2、1985—),女,暨南大学管理学院(广州,510632)。研究方向:财务管理。 一、引言 随着社会对企业社会责任的重视,社会责任信息的确认、计量和报告成为越来越多企业的现实需要,构建社会责任会计理论体系和对社会责任会计实践进行解释和预测的重要性也日益凸显,社会责任会计研究开始受到研究者的高度关注。 事实上,我国早在20世纪80年代就开始了对社会责任会计的研究,至今已有20多个年头。笔者可以查找到的我国最早的社会责任会计研究是1985年发表在《财会通讯》(综合版)第八期上的“在经济特区实行社会责任会计的设想”一文。[1](12-13)
3、沉寂四年之后,《会计研究》在1989年和1990年相继发表了两篇介绍西方社会责任会计的文章,唤醒了我国学者对社会责任会计研究的关注。表1是《中国期刊全文数据库》中收录的从1995年到2009年上半年发表在核心刊物上的社会责任会计研究论文的数量情况。由表1可以看到,我国社会责任会计研究无论在数量还是质量上,还处在刚起步的阶段,但近年有明显的增长。 ※本文是国家自然科学基金项目(70772099),广东省普通高校人文社会科学重点研究基地创新团队项目(07JDTDXM63003)的阶段性研究成果。表11995—2009年我国社会责任会计研究论文统
4、计年份959697989900010203040506070809总数权威31341327122233037CSSCI00107100121543126核心63812728242715222718143总数941216156109661022293319206 二、社会责任会计的规范性研究 (一)社会责任会计的理论基础 在一种新的理念或研究领域出现之初,学者总要对其理论上的合理性进行论证。社会责任会计的兴起也经过了这样一个阶段,在上个世纪90年代后期我国集中出现了一批从哲学、经济学和会计学的角度探讨社会责任会计理论基础的研究。从哲
5、学的视角,陈文华和石敏宅(1997)在康德关于个人和社会关系的阐述中找到了企业与社会关系的本质,由此认为传统会计必然延伸到企业社会责任会计。[2](35-37)更多的学者从经济学的视角揭示社会责任会计的理论基础。宋献中(1988)在我国开展社会责任会计研究之初就从西斯蒙第的“社会成本”、克拉克的“社会价值”、庇古的“福利经济学”和卡普的“私人企业社会成本”中寻找社会责任会计的经济学基础。[3](34-42)从会计学的视角,陈文华和石敏宅(1997)以及蔡昌(1998)一致认为:“会计受托责任是社会责任会计的前提,随着现代会计受托责任范围及其具
6、体内容的不断拓展,其受托责任包括以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现社会效益为主的社会责任两个方面。”[2][4](3-6)此外,还有研究者从可持续发展[5](8-9)和相关利益者理论[6](79-81)出发阐明社会责任会计的合理性。 从上述研究中可以发现,无论是个人与社会关系的哲学意义,还是福利经济学的外部性,或是新制度经济学的社会成本,都是企业社会责任思想得以成立的理论支柱。所以,这些论证社会责任会计的合理性的研究,更像是在为企业社会责任辩护。企业社会责任思想是关于公司本质的一场认识革命,重新界定了企业与社会的关系,同样必将彻
7、底改变企业对外报告的目的、原则、内容和方法。所以要对社会责任会计追本溯源,必须从企业社会责任的根源上去说清其合理性。 (二)社会责任会计的概念 宋献中(1993)是我国最早对社会责任会计概念进行界定的学者,他提出:“社会责任会计是社会责任同会计学的有机结合,它以会计特有的方法和技术对某一单位经营活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和控制,其目的在于提高企业的整体效益。”[7](35-37)这一概念被后来众多的研究所采用。 黎精明(2004)也提出了一个较为全面和详尽的概念:“社会责任会计是研究如何更好地维护可持续发展,为企业管理当局、投
8、资者、债权人、政府和社会公众等相关利益者团体和个人决策提供企业的社会责任履行情况的会计信息系统。”[8](8-13)这一概念既包涵了会
