会计透明度及影响会计透明度实现的三个梯次.doc

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1、会计透明度及影响会计透明度实现的三个梯次1996年4月1日，美国证券交易委员会发布了关于“核心准则”的声明。在该声明中，SEC墉提出了三项评价“核心准则溲”的要素，其中第二项是“高质量”。SEC对“高质量”的具体解释是可比性、栓透明度和充分披露。这之后歼，SEC及其主席 Art锿hur Levitt多次讶公开重申高质量会计准则问猬题，并将透明度作为一个核⑻心概念加以使用。此外，2庵001年1月，普华永道发屠布了一份关于“不透明指数伦”调查报告，在这份调查报攴告的一个分项调查中包括了九会计准则与实务的不透明研究，在该报告所调查的35摸个国家或地区中，中国的“绘会计不透明”

2、指数为86，仅次于南非。显然，实现会计透明度是世界经济工体化戎和资本的跨国流动的必然要葙求，也是我国在加入WTO后会计国际化进程中所面临芷的重要挑战之一。然而，我莠国上市公司会计信息质量低橄下，会计造假屡禁不止，如铘去年又暴露出银广夏、ST△黎明等会计造假恶性案件，再次向会计界提出一个发人擂深思的问题：到底如何才可下以实现会计透明度？为试加殂探讨，本文构建了影响会计嘴透明度实现的三个梯次，并各分析了各梯次的主要因素。一、会计透明度：一个更为全面综合的概念普华永道ě在“不透明指数”报告中，殆8/8将“不透明”定义为：在商⑩业经济、财政金融、政府监督等领域缺乏清晰、准

3、确、莸正式、易理解和普遍认可的Υ惯例。巴塞尔银行监管委榭员会于 1998年9月份镢发布的“加强银行透明度”偻的研究报告中，将透明度定礁义为：公开披露可靠及时的瞿信息，有助于信息使用者准鸹确评价银行的财务状况和业兄绩、风险活动及风险管理活铹动。而且他们还认为，披露本身并不必然地导致透明度蔽，为实现透明度必须提供及时、准确、相关和充分的定ソ性及定量信息，这些披露要建立在完美的计量原则之上瘥。透明信息的质量特征包括朗：全面、相关和及时、可靠骧、可比和重大。根据魏明户海、刘峰的研究，会计透明娑度概念的提出是对会计信息麒质量标准和一般意义上的会⒔计信息披露要求的发展。会序计透明度

4、是一个关于会计信擗息质量的全面概念，包括会计准则的制定和执行，会计纰信息质量标准，会计信息披瓜露与管制。它应当包括三个跛方面的内容：存在一套清晰通、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会枚计信息披露的各种监管体系逭；对会计准则的高度遵循，旎而不管它是合营部门还是私怼营部门，是政府机构还是企凛业；对外报告和披露高频率氓的准确信息。显然，会计透明度概念是一个更为全面综蝼合的概念，可以说，它是继崃美国FASB的第二号财务馥会计概念公告会计信息质量特征没有以来有关会计信息质量特征研究的又一次飞跃茗，它的目标是让会计信息使呼8/8用者能真正做到“透过现象设看本质”，而

5、不是“雾里看惬花”。二、影响会计透明度实现的三个梯次及其相互养关系如果说，相关性与可靠性侧重于会计信息产品自身的质量标准，信息披露侧龅重于实现会计信息标准的方摇式群雕会计透明度则是这两酢者的兼顾、两者的统一，是旯一套全面的会计信息质量标橙准和二个进行会计信息全面侩质量管理的“工具箱”。所衬以，要实现会计的透明度不铲仅要关注会计准则自身的质样量，重实关注会计准则的制侥定与执行质量。换言之，影疳响会计透明度的实现有三个溜梯次：会计准则制定质量，会计准则产品质量，会计准焉则执行质量。影响会计透明材度实现的三个梯次是相互依糙存的，这种相互依存关系表彗现为：会计准则制定质量是妹

6、前提，会计准则产品质量是核心，会计准则执行质量是︺保证。没有高水平的研究制糗定者、没有科学的制定程序霜，就不可能形成高质量的会轾计准则产品；而没有相关的法律责任。和违反准则的惩酯罚机制对准则的执行测仪严格的监管，任何高质量的会吉计准则其作用都将大打折扣助，所以，要实现会计透明度匦就必须做到这三个梯次的循妤环换制。而不能有任何偏废龛；换言之，一套清晰科学的嵌会计准则只为会计透明度的实现提供了技术上的可能，「而只有当相关的会计环境能嬉为会计准则制定质量与会计皎准则执行质量作出保证时，唷会计透明度的实现才是可以腮预期的。8/8三、影响会计透汶明度实现三个梯次的各主要畜因素第

7、一梯次：会计寻租Ｂ对会计准则制定质量的影响甜。会计准则作为一份公共合の约具有经济后果。人们对会蝇计准则经济后果的认识为他蔗们在会计准则制定过程中开晋展会计寻租活动提供了动力；又因为会计信息市场的失池灵而导致的会计管制的存在籍又为他们在会计准则制定过程中开展会计寻租活动提供了现实空间。会计寻租活动的大量存在，表明了会计准抱则的制定在很大程度本成为一种政治程序，虽然它以一楹种技术范畴的赵式出现。随致着会计信息的社会影响日益扩大风及会计数据作为资本市场控制的一种重要工具，会计寻租现象也日益普遍