内部控制缺陷披露的影响因素研究

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1、内部控制缺陷披露的影响因素研究　　摘要：针对现阶段内部控制缺陷披露存在的种种问题，本文从内部控制缺陷的认定、内部控制缺陷披露的动机、公司治理结构及内部控制缺陷披露成本与收益的衡量四个方面研究分析了影响企业内部控制缺陷披露的因素，并据此提出相关的政策建议关键词：内部控制;缺陷披露;公司治理中图分类号：F235.99文献标识码：A文章编号：1005-913X（2015）10-0209-022008年和2010年我国财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》等文件，要求自2012年1月1日起所有境内主板上市的公司披露内部控制自我评价报告

2、及其审计报告。在内部控制信息披露从“自愿”向“强制”转变的初期，通过对内部控制缺陷披露影响因素的研究，有助于投资者判断上市公司的内部控制质量，从而做出正确的投资决策，也有助于监管机构进行更具针对性的监管。同时，投资者和监管机构识别内部控制缺陷能力的提升，也会促进上市公司主动提高内部控制质量、如实披露内部控制缺陷一、内部控制缺陷披露现状对于上市公司内部控制缺陷自我认定并进行披露，是企业面临的一个难题。林斌（2012）研究发现，2011年在内部控制自我评价报告中披露内部控制缺陷的公司仅有156家，其中有3家披露了重大缺陷，仅占所有披露内部控制自我评估报告上市公司总数

3、的0.16%，有11家披露了重要缺陷，有149家披露了一般缺陷。而深圳迪博研究发现，2012年有503家（占22.63%）上市公司披露内部控制缺陷，其中4家公司披露内部控制重大缺陷，1家公司披露了内部控制重大缺陷和重要缺陷，3家公司披露了内部控制重大缺陷和一般缺陷，8家公司仅披露内部控制重要缺陷，27家公司披露了内部控制重要缺陷和一般缺陷，460家公司仅披露内部控制一般缺陷。披露内部控制重大缺陷数量有所提高，但是比例没有上升，而且针对内部控制缺陷的披露，仍存在一些问题：第一，多数公司未披露重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具体标准，只是机械照搬评价指引中关于缺陷认定

4、的原则性规定;第二，披露重大缺陷的公司数量较少，没有涉及实质性问题，避重就轻;第三，多数自评报告没有明确指出具体的内部控制缺陷，而是以未发生重大变化、后续整改有待改进等隐晦信息替代，对于相关信息使用者没有参考价值。可见，我国内部控制缺陷的整体披露水平较低，信息含量较差二、内部控制缺陷披露的影响因素（一）内部控制缺陷的认定过于笼统，缺乏细则从规定上看，《内部控制评价指引》和《内部控制审计指引》对缺陷的分类按影响程度简单划分为一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。重大缺陷是指一个或者多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标;重要缺陷是指一个或者多个控制缺陷的组合，其

5、严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标;一般缺陷是指除重大缺陷和重要缺陷之外的其他缺陷。但如何具体区分三类缺陷及缺陷识别的技术方法有哪些，没有详细的规定。对重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具体认定标准，由企业根据相关法规自行确定。内部控制报告是对财务报告是否存在重大缺陷发表意见，因此何为“重大缺陷”对投资者阅读和使用内部控制报告至关重要在操作层面企业对内部控制缺陷有着不同的理解，在这方面监管机构很难提出统一的标准。内部控制是一个紧紧依赖于企业各项经营活动的过程，每一家公司每一项内部控制缺陷都具有嵌入性和情境依赖性，某项缺陷在不同公司带来的影

6、响不尽相同。从这个角度上看，对不同的行业而言，目前的内部控制缺陷认定办法过于笼统。多数企业都是从定性的角度来描述缺陷，公司自由裁定权过大。此外，注册会计师在认定过程中需要运用职业判断，对可接受的风险水平和重要性程度有所差异，对缺陷的认定也会存在差别。这些直接导致了上市公司内控缺陷认定的困境（二）内部控制缺陷披露的动机不同基于信号传递理论，上市公司更愿意主动传递对自身有正面影响的信号。现有研究表明，内部控制缺陷的披露会导致更高的融资成本，也就是内部控制缺陷的披露是对融资成本有负面影响的信号。所以，正在融资或准备融资的上市公司通常不会主动披露内部控制缺陷。当公司更换

7、董事长时，新任董事长有很强的动机向外界传递利己信号，将内控建设不力的责任推卸给上任，并向市场传递改善公司内控的决心。因此，公司新上任的董事长很可能会通过披露内部控制缺陷的行为来传递这些信号。与此相似，当更换外部审计师时，上市公司也会有披露内部控制缺陷的动机，因其可将内部控制缺陷归咎于前任审计师的不利审计，更换审计师也正是为了传递这一信号。总之，在绝大多数情况下，上市公司主动披露内部控制缺陷的动机较弱。因此，外部监管部门应加强外部监管适当的监管是保障资本市场有效运行的必要手段。当上市公司受到更为严格的外部监管、违规成本更高时，被迫披露内部控制缺陷的动机越强烈。通常

8、而言，在我国上市公司中，