我国企业并购会计处理问题研究

《我国企业并购会计处理问题研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、我国企业并购会计处理问题研究2014年赣南师范学院学报陆1>.6第六期JoumalofGannanNormalUniversityDec.2014我国企业并购会计处理问题研究*孙悦(赣南师范学院商学院，江西赣州I341000)摘要:基于控股合并的两种会计处理方法:购买法和权益结合法，在进行分析比较的基础上，指出不同方法对财务报表的影响，并通过两种方法的比对来分析企业并购会计处理方法选择在我国现阶段的合理性，及未来发展趋势:购买法为主，权益结合法为辅的会计处理体系关键词:企业并购;控股合并;财务报表;会计处理中圄分类号:F277><5.2文献标志码:

2、A文章编号:1004-8332(2014)06-0117-04企业控股合并的会计处理方法主要有购买法和权益结合法.国际上，己经取消权益结合法，而我国选择购买法和权益结合法并存[IJ本文先就企业控股合并两种会计方法对财务报表的影响进行比较，在此基础上分析我国现阶段选择购买法和权益结合法并存的合理性及未来发展趋势，以期对我国企业并购会计理论的完善有所帮助.为便于分析，本文做如下假设:取得被并方净资产的公允价大于其账面价;合并支付对价的公允价大于其账面价;合并支付对价的公允价大于取得被并方净资产的公允价;被并方从年初到合并日的净利润为正;不考虑、合并直接

3、费用.1我国企业并购会计处理方法的发展改革开放初期，市场经济发展较慢，企业并购活动较少.上世纪九十年代以后，并购活动越来越普遍，有关企业并购会计处理方法的问题也就日益增多，相关会计准则呼之欲出.1997年我国财政部发布的财会30号《企业兼并有关会计处理问题暂行规定}，该规定不仅规范了当时兼并方的会计处理，而且提出要根据兼并方式确定对被兼并方进行相应的会计处理.在吸收合并中，如果采取有偿方式兼并，则兼并方按被兼并方资产、负债的账面价值人账，此处的;账面价值;是指被兼并方在产权转让前进行资产评估、财产清查，并得到国有资产管理部门认可的资产价值，也就是资

4、产重新评估的价值[飞如果采取无偿划转方式兼并，则兼并方按被兼并方评估确认的各项资产、负债价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目.在兼并方对被兼并方控股合并时，兼并方不必将被兼并方的资产、负债等纳入本主体的账务处理中，只需以支付的转让价款或其他产权资产作为投资处理，这里要说明的是:兼并方支付的代价是;转让价款而不是发行的股份[3J可见，在这一阶段，财政部事实上选择的企业并购会计处理方法是:购买法.我国财政部于2ω6年2月发布的企业会计准则提出创新性的做法:非同一控制下的企业合并采用购买法进行账务处理，而同一控制下的企业并购则使用权益结合法进行账务处

5、理.可见我国企业会计准则对企业并购会计处理方法是按;是否属同→控制下的企业合井和非同一控制下的企业合并;即企业并购的性质这一标准来划分的.非同一控制下的企业合井，是指参与合并的各方无论在合并前，还是在合并后均不受同一方或相同的多方最终控制，此种情况下合并方账务处理时采用以公允价值为计量基础的购买法.同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业无论在合并前，还是在合并后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制时间-般在1年以上(含1年)，即并非暂时的，此种情况下合并方账务处理时采用以账面价值为计量基础的权益结合法.由于我国目前大多数企业合并都是属于不丧失

6、法人资格的控股合井，其合并*收稿日期:2014-09-1<5DOI:10.13698/j.cnki.cn36-1037/c.2014.06.030基金项目:财务管理咨询协议:龙南县金城房地产开发有限公司(2013.<5-2018.<5);的相关研究成果作者简介:孙悦(1990斗，女，江西赣州人，赣南师范学院商学院教师，主要从事财务与会计方面的教学与研究.网络出版地址://.cnki.net/kcms/det剧ν36.1037.C.20141209.1108.029.html118赣南师范学院学报2014年对价或股票发行的价值很多不→定是双方自愿，因

7、此将其看作公允价值就很不合理，自然股权的公允价值就难于确认，在此种情况下，采用权益结合法便于进行账务处理.可见，目前我国合并会计处理方法与国际通行的处理方法不同之处在于:并非仅使用购买法，而是处于一种购买法和权益结合法并存的状态.2购买法和权益结合法账务处理方法比较购买法和权益结合法分别基于对应的;购买;、;权益结合;概念.所谓购买，就是一个企业通过各种支付于段获得另一个企业净资产和经营活动控制权的企业合井，在购买行为中能够清晰的界定购买方和被购买方.所谓权益结合，就是参与合并企业的股东通过股权联合，以继续对企业合并后的实体分享利益和分担风险的企业

8、合并，参与合并各方都不能被认定为购买企业.2.1理论基础比较2.1.1购买和权益结合的概念比较两种合并存在经济实质的显著区