公允价值计量与资产评估——基于公允价值会计的顺周期效应的思考

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1、公允价值计量与资产评估——基于公允价值会计的顺周期效应的思考;彼守L制单5你炽C)m也彭/公允价值计量与资产评估一一基于公允价值会计的顺周期效应的思考·英楠[摘要]2008年以来全球性金融风暴不仅严重地打击了世界各国的经济，同时也使得公允价值会计产生了顺周期鼓应。如何抑制公允价值会计的顺周期投应已经成为会计界及相关部门关注的焦点问题，本丈IJ围从资产许估的角度探讨抑制公允价值会计的顺周期妓应;美国金融危机的爆发导放了国际会计准则委员会在〈国际同了FASB第157号公告中规范的资本市场和世界经济的巨大波动，会计准则第

2、32号一一金融工具:级次。FASB第157号公告明确指引发了会计界.会计信息相关监披盟和列报〉中对公允价值的定出了将确定公允价值采用的估值管部门及投资者对公允价值计嚣义为熟悉情况和自愿的双方在技术相关的参数，按照优先程度的质疑和争论，特别引发了对公允项公平交扇中，能够将一项资分为三个级次:价值会计JI民周期效应的讨论.本产进行交换或将另…项负债进行第一级次参数是反映报告主体文拟就以财务报告为目的的评估结算的金额'FASB第157号公告在计最日有能力进入的活跃市场中在公允价值计量，特别是在应对将公允价值定

3、义为在计盘日市肉类资产或负债的报价.确切地公允价值会计JI阴周期效应中的双场参与者的交易中，因某项资产说，就是资产或负债的公允价值计重作用进行有益的探讨，以期在将收到的价格戒转让某项负债将量应当首选间样资产或负债活跃市坚持公允价值会计的前提下发挥支付的价格J基于会计界对于公场的交易价格.此种级次的公允价资产评估的积极作用.允价值定义认识的基本趋向或相值计量类似于被会计界称之为;盯….公允价t敲定义及其计最间的事实，关于对公允价惊计量市会计;的思路和做法.顺序银次的分析逾役和方式的先后顺序也基本认第二级次参数是除反映

4、报告ì:点进行了总结和分析.对财务报告自的的评估实践有是企业管理腥的责任;而对上述合并对价分摊事项一定的指导意义;有助于评估人员加深对会计准则的(包括作为公允价值依据的评估报告)进行审核是审相关规定理解，正确处理会计准则、评估准则在评估计师的责任.实务中的衔接，把握合并对价分摊工作的要点，有效3，本案例的无形资产评估中，现金流和对卫生的折应对在评估实务中出现的新问题和难点问题.现率均为考虑所得税后的，体现了收益口径与折现率口:本案例的评估结果为各项可辨认资产、负债役…致的原则.目前，在采用收益熔役的无形资产评估及或

5、有负债的公允价值，评估报告并未包括商誉(或实务中，关于所得税的处理有两种观点:一种是基于股合并收蔬)确认、公允价值计量形成的递延所得税项东现金流的角度，认为应在无形资产预期现金流中扣除目等涉及合并对价分摊的会计事项，这均以审计师所得税;一种是基于公司现金流的角度，认为无形资产身份撰写的合并对价分摊案例有着显著的差异。这预期现金流中不应扣除所得税。虽然持上述两种观点的种差异也体现了在PPA评估业务中评估师.审计师与评估师各执己见，目前尚无定论，但较为统一的观点是企业管理层的责任区分:评估师的责任是对各项可折现率应与使

6、用的现金流口径一致，即税后现金流应使辨认资产、负债及或有负债的公允价值发表专业意用税后折现率，税前现金流则应使用税前折现率.见;根据评估师确定的公允价值进行合并对价分摊(本案例由中评协提供)硝nu4?????????????寕??????橪樿檡濒??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????㊣??????????????????????????????????????????????????樿???????

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