《企业会计制度》对固定资产折旧的处理问题研究

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1、《企业会计制度》对固定资产折旧的处理问题研究本文将举例说明《企业会计制度》对固定资产折旧的处理中存在的问题。高科技高值核心部件固定资产的核算中，即使采用加速折旧法，也不能完全客观的反映该类固定资产的折旧。因此，对此类固定资产如何采用科学合理、切实可行的方法合理折旧，成为会计核算过程中的一个值得研究的问题。　　例某企业2000年12月31日购入先进电子设备一台，并于当日投入使用。该设备原价360万元，其中核心电子部件价值50万元，设备预计使用年限5年，预计净残值60万元。另：电子部件质保期1年，其他部件保修期三年。第一、二年设备运行

2、良好，第三年初电子部件损毁，重购部件成本50万元，其他费用4万元，按后续支出资本化计入固定资产账面价值，计提折旧；第五年初电子部件又损毁，再购费用54万元，同样资本化，计提折旧。企业计提折旧如下：将第三、第五年初更换电子部件费用计入设备账面价值，按直线法计提折旧。　　第一、二年：年折旧额=(360－60)÷5=60(万元)　　第三、四年(更换电子部件后)：年折旧额=(360－60)÷5+54+3=78(万元)　　第五年(二次更换电子部件后)：年折旧额：(360－60)÷5+54+3+54=132(万元)　　首先，此折旧法违背了配比

3、原则。配比原则要求，收入与其成本、费用应合理配比，同一会计期间内的各项收入和其相关成本、费用，应在该会计期间内完整的确认。非当期的收入和费用不得于当期确认，并且收入应与费用相协调。此例中，在第三年和第五年更换电子部件后，更换部件费用两次累加进资产原值，使企业在第三、四年不但承担了购买时部件的费用，而且也承担了第一次更换后的费用，第五年承担的折旧费包括了购买时的、第一、第二次更换部件的累加折旧费用。于是设备折旧费在每次更换部件后跳跃式增加，越至后期费用越高，而收入仅是一个部件工作创造的价值。收入与费用出现了显著背离，严重违背了会计核

4、算的配比原则。　　其次，此折旧法违背了权责发生制原则。权责发生制原则要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用予以确认。此例中，第一、二年的折旧费用是企业当期应当承担的费用。而第三年更换电子部件后，其新部件的折旧费用是当期应当承担的，而原部件未折完的费用应属于前期第一、二年的费用，不能由后期承担；同理，第五年更换电子部件后，原已损坏部件未折完的应属于前期四年的折旧费用，同样也不能在第五年确认。　

5、　再次，更换电子部件的费用直接计入设备账面价值计提折旧是值得商榷的。企业会计制度规定：与固定资产有关的后续支出，如果延长了资产的使用寿命；或使产品的质量实质性提高；或使产品成本实质性降低，使可能流入企业的经济利益超过原先估计，应将此支出计入固定资产账面价值。此例中更换高值部件之后续支出，仅仅维持了固定资产的继续使用，而没有使资产寿命延的更长，也没有使产品的质量实质性改变，不符合后续支出资本化的条件，不能计人固定资产账面价值，计提折旧。但如果不对此已损坏的部件进行更换，没有此后续支出的发生，设备将无法继续使用，由此将会给企业带来更大

6、的损失和浪费。从这个角度讲，也可以说是此后续支出延长了资产的使用寿命，使得资产能继续为企业产生效益，根据实质重于形式的原则，应该计人固定资产价值，计提折旧。例中应对此情况作出必要的说明。　　最后，此折旧处理方法使会计核算结果与资产真实状况产生较大差异。该企业运用此方法计提设备折旧，看似合理，却造成设备年折旧额越来越高，前期折旧后压，后期费用超负荷累加，形成事实上的折旧积后。越临近报废期，折旧费用越是非正常的急速增大，且设备维修费用增加，产品质量下降，其结果早已不能真实反映设备的实际折旧及资产净值，给企业会计核算和纳税造成被动和误差

7、。该方法法使企业决策者通过此核算结果获得错误的会计信息，由此作出的决策势必将产生错误和偏离。　　本文提出两种处理办法：会计.china-k.　　第一，将高值核心部件作为单项资产单独计提折旧。因高值部件的使用时间、技术升级、换代周期或资产贬值周期与设备其他部分差异较大，与整个设备一起折旧，导致结果异常，且不宜控制，致使不能客观真实反映该类资产的折旧及资产净值，其结果必然是资产计量的不准确，费用分摊不合理。将其作为一个单项资产，根据其资产的使用寿命、工作量、换代或资产贬值周期等特性来确定折旧期和计提方法，可解决上述问题。　　会计处理如

8、下：企业将第三年更换电子部件的费用仍计入设备账面价值。高值部件作为单项资产可根据其资产损耗或贬值特性按工作量法、平均年限法或加速折旧等方法来计提折旧。若到期资产报废则重新购置，以新资产折旧；未报废则继续使用。就此例来讲核心部件用平均年限法或工作量法