关于递延所得税资产科目设置的思考

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1、关于递延所得税资产科目设置的思考摘要：在会计实务中，递延所得税资产列示于资产负债表内资产下的非流动资产中，但是递延所得税资产又与会计准则规定的资产含义大有区别。本文以具体实务操作分析递延所得税资产科目设置的动因，得出从配比原则来思考递延所得税资产科目设置是比较合理的结论。关键词：资产递延所得税资产配比原则一、资产的定义及其确认条件《企业会计准则——基本准则》规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下特征：第一，资产应为企业拥

2、有或者控制的资源。即企业具有该资产的所有权，或者能够主观控制和操纵资产的使用途径和目的。第二，预期会给企业带来经济利益。即在企业日常或非日常的生产经营活动中，资产有直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。第三，资产是由企业过去的交易或者事项形成的。即一项资产的形成是已经发生了的结果，而不是预期。由资产的定义特征所决定，一项资源是否应确认为资产，还应同时满足两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业。这是资产的一个本质特征，强调了资产的确认应与经济利

3、益流入的不确定性程度的判断结合起来。第二，该资源的成本或者价值能够可靠的计量。只要当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。二、递延所得税资产递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。同时，所确认的递延所得税资产应作为利润表中所得税费用的调整，有关的可抵扣暂时性差异产生于直接计入所

4、有者权益的交易或事项的，确认的递延所得税资产也应计入所有者权益。为了更好说明递延所得税资产在实务中的操作，现举例分析。例：A公司2004年12月25日购入管理用设备一台，入账价值5000万元，预计净残值为0，使用年限为5年，固定资产当日投入使用，公司对该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。按税法规定该固定资产折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。公司2008年以前使用所得税税率为33%，根据2007年颁布的企业所得税法，企业自2008年起，所得税税率变为25%。假定该公司2005年至2009年

5、各年的利润总额均为3000万元，无其他纳税调整事项和暂时性差异；公司在可抵扣暂时性差异未来转回的期间能够获得足够的应纳税所得额。则该项固定资产各年末的账面价值、计税基础和暂时性差异金额、各年应确认的递延所得税和所得税费用见下页表。A公司账务处理如下（单位：元）：2005年末：借：所得税费用9900000递延所得税资产3300000贷：应交税费——应交所得税132000002006年末：借：所得税费用9900000递延所得税资产660000贷：应交税费——应交所得税105600002007年末：借：所得税费用

6、10636000贷：应交税费——应交所得税8976000递延所得税资产16600002008年末：借：所得税费用7500000贷：应交税费——应交所得税6350000贷：递延所得税资产11500002009年末：借：所得税费用7500000贷：应交税费——应交所得税6350000递延所得税资产1150000三、对递延所得税资产的分析从上例来看，该公司递延所得税资产的产生是由于会计和税法对固定资产计提折旧方式不同造成的，从而影响当期的所得税。每期折旧计提额的不同，使得资产的账面价值和计税基础产生差异，从而导致

7、了可抵扣暂时性差异的产生。差异只是暂时的，企业后续的经济活动会使得这种暂时性差异消失。可抵扣差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。准则规定，在可抵扣暂时性差异产生的当期，应当确认相关的递延所得税资产。该公司2005年末至2009年末应交所得税额依次为1320万元、1056万元、897.6万元、635万元和635万元，金额逐年减少，减少了企业的现金流出额，相对而言，给企业带来了经济利益的流入。但是，会计上假设企业持续经营，在这种情况下，这种暂时性差异会在未来转回，更确切的

8、说，这种差异会在若干年内存在，比如3年、5年或10年，而且暂时性差异所引起的递延所得税收益在这几年的综合为0（330+66-166-115-115=0），即在不考虑资金时间价值的情况下，这些暂时性差异是不存在的。递延所得税资产的产生与可抵扣暂时性差异相关，虽然可抵扣暂时性差异的产生是由于过去的交易或事项，但是如果不是会计和税法对这一经济事项的规定不同，就不会有暂时性差异。准则上定义的资产是指过去的交易或者事项形成