浅谈外币报表折算的会计处理

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1、浅谈外币报表折算的会计处理：[李慧思]随着我国入世和经济全球化的发展，外币报表的折算问题引起了人们广泛的关注和讨论。我们国家正在制定外币报表折算会计准则，用以指导这方面会计处理的具体操作。在外币报表折算会计准则出台之前，笔者就这一问题作以下一些探讨。一、国际上外币报表折算会计处理的现状美国财务会计准则在国际上处于领先地位，美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）在第８号准则公布之前，流动与非流动项目法比较流行。ＦＡＳＢ在第８号准则中对外币报表折算采用了时态法，由于采用时态法对损益会产生影响，企业界采用套期保值来减少外币报表的折算损失，从而增加外汇风险。所

2、以，１９８１年ＦＡＳＢ又发布了第５２号准则，在第５２号准则中同时推荐了时态法和现行汇率法，即根据国外子公司经营的性质，选择采用时态法或现行汇率法。国际会计准则委员会在第２１号准则中，也采用了将国外子公司或分支机构分为“国外经营”和“国外实体”。“国外经营”是指，其经营活动为母公司经营活动在国外延伸，与母公司直接相关，汇率变动如同母公司自身经营受到影响一样，即采用时态法。“国外实体”是指，其相对独立于母公司，汇率变动对母公司不会产生直接影响，即采用现行汇率法，这与美国财务会计准则相似。二、对即将公布的外币报表折算会计准则的几点探讨我国现行的外币报表折

3、算的会计处理采用的是现行汇率法，对外币报表折算差额的处理为资产负债表中所有者权益调整项，操作起来比较简单；对其披露的要求也是比较粗，上市公司只要求在其“会计报表附注指引”部分披露外币报表的折算方法。本文针对正在制定的外币报表折算会计准则谈以下几点看法：（一）折算方法的选择可参照国际会计准则及我国的现实状况，考虑未来跨国公司的发展状况，推行现行汇率法和时态法相结合不同的折算方法应满足不同信息提供者的目的。按照合并报表理论中母公司观点则采用时态法；按照子公司观点则采用现行汇率法。该准则的制定既要符合现实状况，又要满足长期发展的需要，同时，这样的处理也要

4、符合国际惯例。由于折算目的不同会选择不同的折算方法，其与对折算差额的处理是有密切联系的。当企业支持母公司观点时，子公司被视为母公司的延伸，折算差额反映了母公司货币计量的投资权益的增减，应在当期确认；当企业支持子公司观点时，折算差额绕过损益表作为所有者权益调整额，以避免在当期损益中包括折算损益，从而误导信息使用者。（二）在会计报表附注中，关于外币报表折算的披露内容要详细其不仅要披露折算方法，还要披露当期是否确认了或递延了折算损益，以及确认或递延的数额。此外，还要披露折算项目使用的汇率，使报表使用者得到有价值的信息。在外币报表折算会计准则中，是否应适当

5、考虑与物价变动会计的衔接？汇率本身就受物价变动的影响，而在物价变动会计中销售成本与折旧已有一个物价变动调整数，外币报表折算会计中汇率的选择及处理方法又考虑了物价变动的影响，如果两次都进行处理，则折算差额在损益表中作为当期损益确认了两次，所以在即将出台的外币报表折算会计准则中应考虑其与物价变动会计的衔接。