论财务报告之陷阱

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1、论财务报告之陷阱摘要：财务报告所提供的信息是信息使用决策的依据,新的会计准则对财务报告体系作出了更明确的规范。本文从重要性、中期财务报告、营业利润的构成方面分析了财务报告信息中存在的漏洞，以引起会计信息使用者在决策中的关注。关键词：陷阱重要性会计估计自2007年1月1日起,我国会计准则和审计准则正式实施，这是顺应了我国市场经济发展的要求，实现了与国际财务报告准则的实质趋同。新的会计准则体系中强调了财务报告的地位，在基本准则中单独规定了财务报告一章，同时还有财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、分部报告、中期财务报

2、告、关联方披露、每股收益、金融工具列报等准则，而且各项具体准则大多数都规定了披露要求，由此可见新的会计准则强调了会计信息的可靠、可比和有用，使得会计信息的使用者能够对企业的过去、现在和未来作出评价和预测。但新的财务报告体系仍然存在着一些问题，是信息使用者值得警惕的。一、重要性的运用对于重要性的解释各个组织不尽相同。国际会计准则委员会对重要性的定义是：“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性。”美国财务会计准则委员会对重要性的定义是：“一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定的环境下一个理性

3、的人依赖该信息所作的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。”我国《企业会计准则—基本准则》中对重要性的定义是:重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项。《企业会计准则--财务报表列报》准则中又指出：重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。从上面各组织对重要性的定义中看出，虽然各国重要性的定义表达有所区别，但对重要性的本质含义基本一致。重要性是对会计信息的要求，

4、目的在于进一步提高会计信息质量，以利于财务报表使用者决策。会计人员在反映会计信息的时候，应根据财务报表信息对相关决策人的影响程度来进行考虑。重要性的判定不能脱离特定环境而存在。对于不同的企业、事业单位，同一企业、事业单位的不同时期，重要性的判定存在着明显的差异。这要求信息提供者应具备应有的职业判断能力，针对客观实际适当地判定重要性水平。实际工作中要应用重要性，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。重要性与其说是信息要有用所必须具备的质量特征，倒不如说是提供了一个门槛或取舍点。由此可见重要性的运用是财务报表中设置弹性的一个方法，因

5、为某个项目是否具有重要性是一种专业判断。怎样进行重要与否的取舍，涉及到特定环境各信息具体的“质”与“量”。“质”是什么，“量”是多少，需要会计人员站在会计信息使用者的立场施以判断。判定的时候必须明确质的标准、量的标准。而会计人员的这种专业判断很难做到客观公正，在很多情况下受到管理当局的意志左右：一些项目可能是如此不重要以致于不值得对它们进行精确计量和报告。因此它受到广大财务舞弊者的喜爱，一些上市公司在会计准则允许的范围内繁衍大量的“不重要”的、“不需要披露”的交易。在被审计发现时其理由也是相当充分：因为该项目不重要。所以重要性成

6、了舞弊的挡箭牌。美国的百时美施贵宝事件、安然事件等都是典型。虽然我国的会计准则体系已初步形成，在已经颁布的具体准则中多个准则涉及到了重要性标准，较之以往操作性明显有所增强，因此运用的前景也日见光明。但事实上，由于企业各自所处的特定环境的不同，会计准则不可能对所有的会计事项给出明确的标准，这给会计信息提供者一个空间，也给信息使用者带来了风险。从本质上而言重要性应当是一个定性的概念而非一个量化的指标。在美国SEC发布的SAB99中明确指出：在评价某一项交易或事项是否重要时，严格依赖一些百分比或端口数字是没有任何会计理论或法律依据。为

7、此SAB99专门列举了一系列评价某一错误陈述是否重要的定性指标：该错报或漏报是否让企业当年的净利润由亏转盈或由盈转亏；是否掩盖了企业的效益趋势或其他趋势；是否为了迎合分析师的预期而隐瞒经营失败；是否为了达到债务契约的规定；是否提高了高管人员的薪酬；是否会导致股价的下跌；错报或漏报在财务报表中的列报位置；以前会计期间错误陈述的累计影响等。这些定性标准的应用从某种程度上限制了财务报表的弹性空间，是我国的信息提供者和使用者都值得借鉴的。二、中期报告的提供在新的会计准则体系中，体现了中期报告与年度报告并重的格局。这是信息披露的一大进步，

8、是信息及时性和相关性的体现，但其仍然存在着一些后遗症，是信息使用者值得关注的问题，主要表现在以下两个方面：（一）不均衡的收益费用的确认问题在中期报告准则中对中期报告的编制作了明确的规定,特别是针对季节性、周期性、偶然性收入的确认、计量以及年度中不均匀发生的费用的