试析机构之间转移货物的会计处理

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1、试析机构之间转移货物的会计处理由于经营活动的需要，有些公司需要设立许多分支机构，这些分支机构不具有独立法人资格。公司的货物经常在各机构之间进行调拨，机构之间转移货物需要分以下几种情况分别进行会计处理。一、总分机构实行统一核算统一核算是指把整个公司作为一个会计主体，由总公司进行统一的会计核算，各分公司不再设置对外账目。《增值税一般纳税人资格认定管理办法》规定，一般纳税人必须能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行会计核算，能够提供准确的税务资料。《增值税暂行条例》规定，总机构和分支机构不在同一县（市

2、）的，应当分别向各自机构所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。结合以上两条规定可判断，总分机构如果实行统一核算的话，一般都应属于小规模纳税人。因为如果总分机构都是一般纳税人，则必须独立核算；而如果总机构是一般纳税人，分支机构一般也都会申请一般纳税人资格，否则机构之间转移货物不能抵税反而会加大公司的税务负担。（一）各机构之间转移的货物用于销售1.在不同县（市）的机构之间转移货物。《增值税暂行条例实施细则》规定：设有两个以上机构并实行统一核算的

3、纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的，应当视同销售货物，但相关机构设在同一县（市）的除外。照此规定，机构之间转移用于销售的一般商品，送货方在货物移送的当天发生了增值税纳税义务。但该移送行为仅仅是视同销售，不符合确认收入的条件，所以公司不计收入而是增加收货方库存成本，须等到收货方将该货物出售时再确认收入的实现。例1：A公司属于增值税小规模纳税人，下设A1和A2两个分公司，实行统一核算。8月15日，A公司移送甲产品100件到A1公司用于销售。甲产品的成本为100元，市场价格为206元。该货物应交增值税额为2060

4、0÷1.03×3%=600（元）。会计分录如下：（1）A移送货物：借：库存商品——甲（A1）10600贷：库存商品——甲（A）10000应交税费——应交增值税600（2）A1销售货物：借：银行存款20600贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税600借：主营业务成本10600贷：库存商品——甲（A1）106002.在属于同一县（市）的机构之间转移货物。《增值税暂行条例实施细则》规定，在属于同一县（市）的机构之间转移货物不得视同销售，不发生增值税纳税义务。例1中，若A1和A在同一县（市），则会计分录如下：借：库

5、存商品——甲（A1）10000贷：库存商品——甲（A）10000（二）机构之间转移的货物非用于销售根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，若机构之间转移的货物不是用于销售，则无论各机构是否属于同一县市均不发生增值税纳税义务。而该种情况下的货物转移是否需进行会计处理，要看公司具体资产的管理要求来确定。例2：A公司将账面价值10万元的一台机器转移给A1使用，公司实行统一核算，对固定资产按照使用单位设置明细账，会计分录如下：借：固定资产——A1100000贷：固定资产——A100000若A公司对固定资产不要求按使用单位设置明细

6、账，则该资产的转移不用做账。二、总分机构实行独立核算独立核算是指各机构均设置独立账目，独立核算盈亏。此时各机构之间转移货物，无论各机构是否在同一县（市），也不论转移的货物是用于销售的一般商品，还是固定资产，都要视同销售，按照一般企业之间的交易进行相应的会计处理。例3：A公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售甲产品，甲产品成本价为100元/件，批发价为110元/件，零售价为200元/件。A的分支机构A1也是一般纳税人，A将100件甲产品按110元/件的价格移送至A1用于销售。以上价格均为不含税价。会计分录如下：（1）A的

7、会计处理：A发出货物时：借：应收账款12870贷：主营业务收入11000应交税费——应交增值税（销项税额）1870A收到A1转来的销货款时：借：银行存款12870贷：应收账款12870（2）A1的会计处理：A1接受货物时：借：库存商品11000应交税费——应交增值税（进项税额）1870贷：应付账款12870A1销售货物时：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400例4：上例中如果A公司按账面净值将一台机床调拨A1使用，该机床账面原值10万元，已提折旧2万元。该机床系200

8、9年1月1日以后购进，已抵扣进项税。会计分录如下：（1）A的会计处理：借：固定资产清理80000累计折旧20000贷：固定资产100000借：固定资产清理13600贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13600借：银行存款93600贷：固定资产清理93600（2）A1的会计处理：借：固定资产80000应交税费——应交增值税（进项