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1、完善我国会计信用治理体系的对策一、导致我国会计信用缺失的成因分析(一)部分政府信用缺失是诱因政府信用是会计信用体系的核心和基础,如果政府信用这个信用底线出了问题,那么它对整个会计信用体系所产生的负面影响无法估计。一是表现在政府功能严重错位,不恰当地介入或过分干预经济活动,严重“透支”政府信用;二是表现在政府公然违约,不守承诺。例如,有些政策和会计法规的制定随意性很大,缺乏连续性和统一性;三是表现在有些政府从自身利益出发,人为制造失信,进一步加剧政府信用的缺失。(二)法律监管不力是障碍法律是维护市场经济有序运行的重要机制。然而就目前我国法制状况而言,涉及信用活动的法律、法规大多对会计信用
2、活动的法律依据不完备,而且,在已经建立的法律制度的背景下,“有法不依,执法不严”的现象在较大范围内存在。法律监管不力是影响会计信用体系建立的一个障碍。如何协调好财政部与证监会的关系,以避免会计法规之间的漏洞和矛盾。如何改变过去罚则中的补偿性处罚为惩罚性处罚等。这些工作都需要我们下功夫研究。因此,完善法律体系对于我国会计信用体系的建立至关重要。但如何维护法律严肃性并真正做到“有法必依,执法必严”仍是我国会计信用体系建设中的一个重大问题。(三)诚信理念淡薄是缺陷诚信是会计工作的生命线,然而今天的会计信用正面临着公众的质疑。对会计信用来说,其缺失体现在两个方面,一是利益至上的法则在会计行业具
3、有很大的诱惑力。在限制会计追逐利益的时刻缺乏法律的支持与庇护,单纯寄希望于诚信的倡导和道德的约束来维护信用,道德观显得不堪一击,会计面对丰厚利益的单方面追求和强调导致对社会关系其他方面的忽略和蔑视;二是各种“虚假”和“欺骗”现象充斥于社会和市场。由于受自身社会地位和经济地位的限制,会计人员很难顶住来自社会各方面的压力和干扰,坚守会计诚信的理念易动摇。二、影响我国会计信用体系的制约因素(一)制度伦理问题从制度伦理来看,会计伦理道德的制度化发挥着会计“伦理制度”的凝聚、演示、调节和规范功能,确保与提高会计信息质量。不完备的会计制度只有在得到信誉、道德等非正式制度支持的情况下才能有效运作。在
4、会计制度安排的设计中,应将抽象、神圣和不确定的伦理道德情感、理想和现存的各种具体社会制度相结合,使其“物化”为普遍的、强制的并约束人们行为的现实制度力量,以当代公认的伦理精神为指导,力求合理、公平、公正、正义。(二)公司治理问题从公司治理来看,存在“内部人控制”现象。公司治理用以处理不同利益相关者之间的关系,通过一套制度安排来保证会计信息质量,以实现经济目标的一整套制度安排。会计信用的前提要削弱“内部人控制”,即要进行必要的公司治理。公司治理的完善程度制约着会计信息质量,其目的在于治理委托人和代理人信息不对称和效用目标的差异导致的机会主义行为。(三)政府管制问题从政府管制来看,政府在整
5、个社会体系中处于强势地位,拥有权力、信息等各方面的优势资源,但是政府在商业活动中却滥用了这些资源造成政府信用中存在许多问题。政府通过法律、制度的制定、实施来影响与决定企业行为模式选择,政府行为是会计信誉的“风向标”。(四)媒体监督问题从媒体监督来看,受法律有效保护的自由新闻媒体是市场经济发展的必要性制度。新闻媒体维护是提高上市公司信息,确保证券市场会计诚实信用的第三道堡垒。会计行业的自律性管理和惩戒情况必须接受社会大众和新闻媒介的公开监督,会计行业才能获得社会各界的信服与支持。三、完善我国会计信用治理体系的对策(一)优化会计信用治理的制度安排1.狠抓信用法律奖惩制度建设。信用法律奖惩制
6、度建设应强化法治,加大会计信用立法及执法力度,使我国尽快制定会计信用法律法规,健全会计法规体系,并且要德法并重,实现会计信用道德法制化。此外要坚持会计信用法制宣传与培训教育相结合原则,树立社会意识、形成企业内部自我约束机。深化会计普法活动,增强人们法制观念,从而创建遵纪守法、诚实信用的良好风尚。2.重视会计信用信息披露监管制度。会计信用信息披露监管制度建设,既要强化政府管制和法律管制,还要加强社会监管和道德建设。首先,尽快制定上市公司独立董事制度,加快高级会计人才培养,建立对公司高级管理人员的有效约束机制,促使其行为规范化;其次,改进会计制度、会计准则和上市公司信息披露制度,尽可能减少
7、上市公司可供会计处理选择的余地,明确各种处理方法的场合和适应原则,减少上市公司操纵会计信息的可能性;再次,强化注册会计师独立性及其风险意识,加大对注册会计师的监管力度,规范上市公司信息披露制度,要求上市公司公布季报。3.健全会计信用内部控制制度。内部控制制度能有效地防止财务活动中会计信息失真的问题,也是确保会计工作正常运行和提高经营管理水平、健全法人治理的重要基础。应从五个方面着手:一是改革法人治理结构,强化董事会职能、完善内部控制主体建设,建
