新西兰公共部门财务管理改革及其启示

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1、新西兰公共部门财务管理改革及其启示近年来为了弥补长期存在的公共部门财务管理与政府会计的缺陷，世界各国公共部门财务管理系统都进行着根本性变革。其中，新西兰公共部门财务管理改革是最成功的改革，其公共部门财务管理成功的关键在于制定一个以所有者――购买者分离为基础、清晰、内在一致的公共部门财务管理框架其一体化框架图如图1所示。新西兰成功的公共部门财务管理改革对我国有着重要启示。　　　　一、新西兰一体化公共部门财务管理框架　　　　(一)所有者与购买者分离新西兰公共部门财务管理框架逻辑起点是“所有者与购买者分离”。公共部门财务管理首要问题是理清政府与部

2、门关系，明确各自的职责。在新西兰政府对国会负责的政治体制下，政府与部门之间有两种关系：政府是部门的所有者，即政府给部门提供运营所必需的资本；政府是部门提供的产品或服务的购买者。新西兰公共部门财务管理框架中将政府“所有者”与“购买者”角色相分离。部长是政府代表，不参与部门日常运行，但他对部门综合业绩向国会负责。部长的主要职责是为了实现政府某一方面政策意欲达到的结果，选择性地购买产出包括产品和服务。首席执行官是由政府内阁根据政府服务委员会的推荐任命，负责部门日常运行，拥有相当的权限。首席执行官的主要职责是按谈妥的要求(包括价格)提供产出。部门首

3、席执行官可以向多个部长或私人部门提供产品或服务。部长作为政府的代表也有着两种不同的角色，分别是责任部长和授权部长。作为政府购买者代表――授权部长，负责向国会寻求拨款以购买产出(产品或服务)；作为政府所有者代表――责任部长负责监督首席执行官有效地使用资本、实现政府目标。　　(二)业绩协议所有者――购买者分离基础上，新西兰公共部门财务管理的一个核心观念是签订合约(contracting)。根据部长双重身份与职责，分别与首席执行官签订两份协议。责任部长作为政府所有者代表，与首席执行官签订了业绩协议，其中详细地规定首席执行官在每个(部门)“关键结果

4、领域”(KeyResultArea，KRA)应达到的目标。作为政府的组成部分，部门应当为实现政府整体中长期战略目标做出各自努力，所以政府中长期战略目标即战略结果领域(strategicResultArea，SRA)分解成各部门的关键结果领域。除了关键结果领域内容，业绩协议还列明了其他所有者要求，主要包括：有效地使用公共资源以实现政府目标；一致地执行政府优先任务；恰当地管理财务风险和业绩风险。　　(三)资本(收/付)费在新西兰公共部门财务管理中，政府对部门投入资本以维持其运行、实现政策目标。作为所有者，新西兰政府也要求有财务同报即资本(收/付

5、)费，这是政府作为所有者其权益的最集中体现。公共部门根据其占有资本净额乘以资本费率计算资本费，每半年部门向政府交纳一次资本费。其中资本费率在每年预算时由国会审定，资本费率水平反映政府维持对部门投资的成本。资本费对公共部门财务管理尤其资产管理产生重大影响：一是正确地反映公共部门生产的产品/服务的全部成本，传统的政府会计不计固定资产折旧，严重地低估了公共产品/服务的成本，不利于正确决策；二是资本费计算有利于弄清政府维持对部门资本性投资的成本，保持政府财务可持续性；三是激励公共部门恰当地使用运营资本，处置闲置固定资产。　　(四)购买协议授权部长作

6、为政府购买者代表，与首席执行官签订了购买协议(PurchaseAgreement)。授权部长与首席执行官谈判产品/服务的价格，首席执行官应当按照淡妥的价格(成本)提供产出(产品/服务)。除了产品服务价格这一重要要素，购买协议还详细地规定：协议期限；产出描述如品质、数量、交货地点、交货时间；产出成本；业绩指标与标准；评价业绩的程序；报告要求；奖励与惩罚；修改协议的程序；解决争议的程序。　　(五)以产出为基础管理授权部长向首席执行官购买约定价格的产品/服务应向首席执行官支付价款，往往采取预付款形式，这就是新西兰预算管理拨款的新形式。所以，新西兰

7、公共部门预算实行以产出为基础管理即根据公共部门产出而非传统的投入安排预算。从投入型预算到产出型预算对公共部门财务管理也有着深刻的影响：产出型预算减少政治不当干预。产出型预算中投入控制完全由首席执行官负责，尽量避免政治不当干预；政府更加关注于政策目标如产出/结果。不仅关注于政府部门花钱办事，更要关注政府部门办事效果；公共部门可灵活地应对环境变化，调整投入组合、类型、数量等以降低产出的成本，尤其是用人方面的灵活性大大提高。　　(六)管理权力下放新西兰公共部门财务管理另一个核心观念是提高公共部门绩效(performance)。传统财务管理系统绩效

8、低下的重要原因是上级对下级过于僵化的授权控制，难以应付不断变化的环境。只有将财务决策权下放给掌握最及时、最充分信息并且熟悉日常运作的管理者即部门首席执行官，才可能对环境的变化做出