内部控制面临的难题及对策

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1、内部控制面临的难题及对策一、内部控制面临的难题（一）如何把握授权的度授权的度的问题，直接关系到内部控制效能的发挥和营运效率的提高。一方面，若对管理者授权无度，在巨大的权力面前，政策法律尚且无能为力，何况一个内部控制制度？舞弊必然产生；另一方面，对内部控制制度执行人员的授权也有“度”的学问，对不同的控制环节要有不同的授权，才能使内部控制制度有效运行，不容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节，在具体授权时，应以既能保证经营决策有效落实、管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实为原则。（二）如何提高被控对象的受控度有效的内部控制制度，是对企业经营的所有

2、环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，因而提高被控对象的受控度就必然成为内部控制制度实施中的重点。一般而言，内部控制对象中的关键层面是企业的权力控制者，内部控制是对权力控制者的权力约束，也是对权力控制者之间的权力制衡。这种独特的控制对象增加了提高受控度的难度。笔者认为，提高被控对象的受控度关键有两点：一是内部控制制度的科学性，二是决策层的受控程度和以身作则。（三）如何提升和规范控制程度内部控制是一项复杂的系统工程，不能靠人治，而要靠制度、靠办法。一个好的制度所产生的力量是很大的，正如邓小

3、平说的，“许多事情人说了做不到，而一个好制度一出来就能办成。”要用制度来规范管理行为，让管理者知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务，接受规定的控制管理。这里的重点是对企业不同的经营管理活动制定出“怎么干”的标准。完成这个任务要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风。这无疑又是一个难点。（四）内部控制信息不一定是投资者需要的信息企业向投资者提供的信息既要满足充分披露的要求，又要考虑投资者对信息的理解和接受能力，不能给信息使用者带来信息超载的负面影响。从公司治理、所有权和经营权相分离以及投资者本身的素质来看，现阶段的投资者更关

4、心的是企业运营的效果，即受托责任履行情况，并非关心其过程，他们对内部控制信息的要求并不明显。这样内部控制的形成和发展缺乏有效的外部动力和压力，不利于内部控制的发展和完善。（五）内部控制的评价可能超越了注册会计师的专业胜任能力当前，注册会计师对企业内部控制制度的评价是站在报表审计的角度上，为了确定实质性测试的广度和深度而进行的，测试和评价的内容主要是对报表数据的公允性和真实性有影响的部分，即内部会计控制部分。从绝大多数会计师事务所目前的情况来看，注册会计师大都为会计、财务领域的专业人才，要求他们对企业的内部控制进行评价并出具评价意见报告，从某种程

5、度上说已经超越了注册会计师的专业胜任能力。每个企业的业务性质、经营规模等都是不同的，所设立的内部控制更是深入到企业经营的方方面面，只有职业经理人员才能有效地制定、评价和完善企业的内部控制制度，注册会计师只能对执业过程中发现的企业内部控制所存在的缺陷提出改进建议，以管理建议书的形式呈交给企业的管理当局参考，并且声明不对外披露和使用。二、对内部控制问题的理性思考（—）内部控制的合理设置对内部控制的合理设置可以借鉴ＣＯＳＯ报告和我国台湾地区的做法，按照业务循环来进行。这样可以避免按照业务项目设置内部控制的缺陷，且对不同业务性质的企业更具有普遍性的指导

6、意义。其设置程序如下：１．构造业务循环模型。根据企业业务规律的特点，不同类型企业的业务循环可有多种模型，常见的有：①收入及应收款循环，支出及应付款（含工资）循环，生产（含成本、存货、固定资产）循环，财务（含现金收入、支出）循环。②销售和应收款循环，购货与应付款（含固定资产）循环，生产（含存货、工资）循环，筹资与投资（含收益）循环，货币资金业务。③现金循环，筹资循环，采购循环，工资循环，存货、生产循环，销售循环。④销售及收款循环，采购及支出（含固定资产）循环，生产（含成本、存货）循环，工资循环，筹资循环。⑤销售收入和应收款循环，支出和应付款（含材

7、料采购、固定资产采购、工资）循环，存货和固定资产循环，筹资和投资循环，货币资金业务。２．分析常见弊端。在业务循环模型构造的基础上分析业务在运行中可能出现的错误和弊端，这个过程实质是风险评估。业务循环的风险来自记录错误、违反会计政策、欺诈和侵吞、非法交易、资产流失等因素。判断业务常见弊端可通过总结归纳企业历史上曾发生过的错弊教训，也可采取“合理怀疑”，即对假设不予控制可能造成的损失机会和可能出现的问题进行主观推测。３．提出内部控制要点。针对常见弊端设置相关内部控制要点时要考虑以下因素：①关键控制点：指在一个业务处理过程中起着重要作用的控制环节，如

8、果没有这些控制环节，业务处理过程很可能出现错弊，达不到既定目标。设置关键控制点的目的是发现和纠正弊端，如为保证会计记录的正确性，明细账和总账之间的核对