全球性诚信危机背景下的新思考

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1、全球性诚信危机背景下的新思考[摘要]目前全球性会计危机源于会计本质的迷失与扭曲。从理论上看，会计本质有“控制论”、“理性导向论”、“经济考试论”、“契约关系论”。现代会计在其发展历史进程中，十分明显地表现出与经济、技术、管理控制融汇一体的本质特征。作者认为揭示这些长期以来为会计界普遍忽视的会计本质特征，可以有助于我们正确认识会计危机进而探求应对之策。　　[关键词]　会计本质　理论观点　历史分析　　当人类社会满怀激情和喜悦进入新千年之际，全球会计界却陷入了极其严重的诚信危机之中。从中国的郑百文、银广夏，到美国的安然、世通、施乐、默克，及法国的维旺

2、迪，社会各界对会计作假的谴责此起彼伏。我们认为，会计面临的全球性危机实际上是会计本质的迷失或扭曲，也是社会各界对会计本质缺乏全面正确认识的结果。在今天重新认识会计本质，对正确认识会计危机进而科学设计应对策略，有着特别重要的意义。本文试图采用较为宽广的理论透视和历史分析方法，为深化人们对会计本质问题的认识提供较为翔实的背景资料，在此基础上提出我们的看法。　　一、会计本质：说东道西孰有理　　关于会计本质，理论界已有诸多争论，最初的争议集中在两大观点：管理活动论和信息系统论。其后，有学者认为两者并无实质性分歧，完全可以合二为一。这几年有关会计本质的争

3、论几乎堰旗息鼓，会计界对此的进一步研究似乎失去了往日的热情。　　其实，会计本质研究的历史，远不象我们过去谈论的那样狭窄。以下仅就笔者所及的代表性　　在现代工业革命发祥地英国，会计的作用令人瞩目。英国工业革命与瓦特的名字紧密相联。但瓦特的发明只是工业革命的前提，若缺乏“成功地经营利用”发明这一环节，工业革命将不会发生。那么，是什么样的力量，导致瓦特发明的蒸汽机得以“成功地经营利用”的呢？答案非常简单，是精明的会计知识。史学家认为，在瓦特事业生涯中，甚至在整个产业革命进程中，不能忘掉两个人的名字：约翰·罗巴克和马修·博尔顿。瓦特因为资金短缺，在17

4、65年左右几乎完全放弃了研究（第一架蒸汽机是1769年才安装的）。善于算计的罗巴克感受到瓦特研究的巨大的经济价值，在瓦特企图放弃研究之时，热情地倡议并与瓦特签合同合作，由罗巴克出资并承担瓦特继续研究在工业上利用的风险，成功后罗巴克分享其三分之二的利润。“这份合同在蒸汽史上开辟了一个时代，蒸汽正是在那时走出了实验室，进入它即将加以改造的工业世界中去，这多亏罗巴克的大胆的创新精神”（保尔·芒图，1959）。但罗巴克的算计还是未能充分地预见自己财务前景和投资风险，1769年，第一台蒸汽机试运用，结果效果不理想，技术与财务两方面告产生了严重问题，177

5、3年罗巴克破产。但瓦特并未因此受多大牵连，因为另一位工于算计的博尔顿随时开始了与之的合伙。关于马修·博尔顿，芒图这样评价：“为伯明翰工业威望作出也许是最大贡献的人，其成功完全归功于他的商人才干，同时也归因于他的组织才能和指挥才能，正是以大胆而机巧的熟悉市场的财源和需要的商人资格，他才敢于负担瓦特的发明费用以使发明成为实用的东西。”（芒图）罗巴克因瓦特研究投入而欠博尔顿1200磅，博尔顿非常慷慨，建议不要这份钱，只要罗巴克将其与瓦特的合伙合同转让给他。在索霍工厂（博尔顿的企业），瓦特成功地运用会计知识正确地估算了本项研究及其花费，从而获准专利证期

6、限延长为25年。在其后的研究开发中，瓦特和博尔顿面临着很多财务上的困难，但由于会计的正确预计和资金的合理调度，加上博尔顿良好的社会关系，使其逢凶化吉，1775年后索霍工厂陆续开发出适应不同用途的蒸汽机并赢得了市场，终于在1787年，开始获取利润。保尔·芒图囿于专业并没有过多地介绍瓦特事业成功全过程中会计发挥了什么样的作用，但从上面有限的描述中，我们不难看出并结论：没有一个科学合理的会计系统，瓦特的事业是难以为继的，仅此而言，会计从本质上讲是现代各项科技创新成功地运用的一项保证。在英国工业革命的浪潮中，作为工业革命的前奏，交通体系的建设亦赖于会计

7、的关键性作用。1745年始，英国的内陆交通呈现突飞猛进的发展，出现了英国第一代工程师，其中一个最为传奇的人物当属瞎子约翰·梅特卡夫，他那奇高的会计天赋使其能用“特有的，几乎无法向别人说明的那种方法定出他的计划和概算，……想出了一个快而花钱少的方法来稳固沼泽地。”会计与技术的融汇一体，使会计发挥作用的空间大为拓展。会计的这种本质特性，在现代成本的发展历程中得到了充分证明。成本会计无疑是现代会计作用于现实经济的最直接有效的基本方法，而成本会计的发展完善几乎是工程师们的功劳，技术对会计发展的基本推动作用于此可证。会计的发展表现出了对技术进步的积极回应

8、，甚至可以说，科学技术进步都会在会计发展进程中打下深深烙印。与技术发展同步，或者说与技术交融发展互相促进，是会计发展中体现出的一个非常明显的本质特征。