上市公司会计信息质量探讨

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1、上市公司会计信息质量探讨上市公司的会计信息作为企业向社会提供的一种公共品，其质量的好坏从宏观来讲关系到资本市场的秩序，从微观来讲关系到企业的各方面利益相关者集团的切身利益。研究如何保证上市公司会计信息的真实性，如何在最大范围内防止上市公司会计信息失真，具有重要的现实意义。　　　　一、影响上市公司会计信息真实性的因素　　　　关于会计信息失真的原因的讨论有很多，集中关注在以下几个方面：　　1.委托代理关系下的代理成本　　现代企业理论中的委托代理理论对于企业的各利益主体的关系描述如下：企业的委托方(股东、债权人以及外部各

2、方利益主体)与他们的代理人(经营者)之间存在着不同的目标函数，代理人不可能完全按委托人的意图进行企业行为，因此不能最大化地实现委托人的目标，并且因为作为经营者的代理人处于直接控制企业的地位，具备信息优势。而且能够控制信息的传递，在监督不足的前提下，会产生事前的“逆向选择”以及事后的“道德风险”等危害委托人利益的情况。实践中，会计信息失真的根源由此而生。另外由于作为委托方的股东并不是一个整体，其利益也不是始终一致的，一般来说大股东属于其中的强势群体，相比之下更具备信息优势，往往由它直接控制管理层操纵信息披露，以获取最

3、大利益，并损害中小股东的利益。并且这样的行为其监督成本高昂，难以发现。　　　　2.会计准则、财务通则等内容存在缺陷　　会计准则应有长远的适用性，不能经常进行修订，因此会计准则中的定义应力求准确，会计准则的内容规定应力求操作性强而且严密，我国会计准则的制定在这些方面还有差距，如会计准则中的重要性原则和重要事项的规定，没有从质和量的方面对重要性进行说明；对应收账款只规定可以计提坏账准备，什么情况下应计提坏账准备，但什么情况下可直接转销没有作出说明。另外，会计处理方法的可选择性的规定也有缺陷。　　　　3.法律法规体系不健

4、全、不完善、外部监督不力　　第一，现行的会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的。会计人员身份具有四重性：代表国家反映经济活动的运作，监督所有者和经营者合法经营；代表所有者和债权人维护资产的完整性和真实性，监督经营者合理使用生产经营权；代表经营者经济核算，维护法人的利益。督促员工爱护生产资料、节约物料消耗；代表员工保护员工合法权益，监督所有者经营者按劳付酬及员工的福利待遇。这种体制在计划经济时期发挥了积极的作用，但是随着市场经济的建立和完善，“两权”的分立、政企职责的分开，仍旧沿袭现行体制，继续让会计人员在同一事务

5、中履行多种不同的职责，同时担任经济活动的主体和客体，这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当单位利益与国家利益发生冲突时，作为员工的会计人员在单位领导的权力压制下，为了自身的利益不得不维护本单位利益，从而提供虚假会计信息。　　第二，外部监督不力。执法部门执法不力，执法部门往往有章不循，以权代法，执法不严，违法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代价大大小于产生的利益，对有关责任人起不到应有的惩戒作用；各执法部门重复监督严重，单位不堪其扰；社会审计没有起到应有的中介作用。目前我国从事社会审计的人员还很少，力

6、量不足，从业人员年龄不合理，总体业务素质、职业道德素质偏低，加上挂靠体制的影响，使得独立性不强，存在不公平竞争的现象，为争夺客户，出具虚假的验资报告、审计报告，未能充分发挥中介机构客观、公正的鉴证作用。　　　　二、建议和意见　　　　对于处于转型期间的我国市场经济发展，会计信息危害很可能是灾难性的。治理会计信息失真问题刻不容缓。　　1.完善公司治理结构和公司产权制度。只有完善的产权制度，才能使得股东追求资本收益的最大化，才能形成其与公司管理层之间经济上的契约关系，进而形成真实财务报告的需求主体。而产权制度的完善必须达

7、到；形成以财产所有权分散化为前提的多元所有者的产权结构；形成具有民主程序特征的集体产权结构；形成剩余索取权与控制管理权相分离的产权结构；形成剩余索取权可转让的产权结构。对于上市公司的产权现状而言，主要问题表现为国有股股东实际缺位以及股权的过分集中。相应地，应采取如下措施：⑴设立纯经济性而非行政性的国有资产管理机构，以解决上市公司国有股股东实际缺位问题。该机构不直接从事国有资产的具体经营活动，其身份只如同拥有众多企业股份的股东，依靠投资所获得的法律认可的股权对上市公司享有监督权、收益权。⑵通过行使国有股股东表决对上市

8、公司的财务报告实施有效的监督。⑶对于该机构所发生的行为失当，应严格运用有关的法律及人民代表大会的监督等手段予以纠正。　　解决国有股、法人股的流通问题，以营造其有效运作机制。这一问题的解决，既有助于国有股、法人股股东有效地行使“用脚股票”等监督方式，增强其参与上市公司监控的动机，也利于上市公司股权的分散化。　　应完善上市公司的内部监控机制，以加强监控者对公司管