我国企业管理会计理论框架初探

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1、我国企业管理会计理论框架初探我国企业管理会计理论框架初探一、研究现状　　长期以来，我国有关会计理论研究主要集中在财务会计方面，并形成了一套较为完备的财务会计理论框架。相比之下，管理会计理论的研究程度还不够。学界对管理会计研究偏重于方法研究，而不重视理论框架的研究，如对管理会计本质、职能、对象、环境、目标、假设、信息质量特征、工具等基本范畴及其内在联系，缺少深入细致的系统研究，使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论框架。构建管理会计理论框架是很有必要的，因为任何一门学科是否具有完整、系统的理论框架，是其能否科学合理解释和预测该学科所研究对象的发展规律和发展趋势，并有效指导

2、实际工作的重要标志。目前管理会计的发展状态是理论落后于实务，实务在不断发展，但理论却没有得到应有的重视。这就导致实务没有系统理论支撑，从而应用比较盲目、没有方向，制约着管理会计功能的充分发挥。没有系统理论支撑的学科不能称之为真正的、成熟的学科，管理会计正是处于这样的一种状态，可以说这是理论研究与学科建设上的遗憾。正因为如此，积极探索我国管理会计理论框架，就成为一个必要的先行步骤。　　二、研究启示　　通过分析国内外相关（二）我国企业管理会计理论框架　　我国企业管理会计理论框架在以本质作为逻辑起点基础上，以管理活动论和系统论为指导思想，按照基本理论、概念框架和工具方法的思路

3、来构建。　　系统是具有特定功能的有机整体，管理会计作为一个主观见之于客观的管理系统，也具有其本身的内在功能或职能。法约尔首次从管理职能角度论述管理，认为管理活动是一系列有关计划、组织、指挥、协调和控制的职能。其对管理五大职能的分析为管理科学提供了一套科学的理论构架，此后，虽有学者对管理职能进行了增减变化，但基本含义没有太大变化。管理会计作为管理活动的一部分，继承了部分管理职能，形成了规划、组织、控制和评价等四项人们看法较为一致的管理会计职能。从职能的角度看，管理会计是有关规划、组织、控制和评价的会计管理活动。从系统论的角度看，管理会计作为一个系统，其内在功能的发挥体现在

4、规划、组织、控制和评价等四项职能上。实践中，评价一个系统好坏，在于能否有效发挥作用。管理会计理论要在实践运用中达到好的效果，能够科学、合理地指导、解释和预测实践，就应当构建以管理会计职能为中心的理论框架。　　辩证唯物主义认为，任何事物都是内涵与外延的对立统一，内涵决定外延，外延体现内涵。管理会计理论也一样，它是内涵管理会计理论与外延管理会计理论的辩证统一，内涵管理会计理论是管理会计理论框架这一矛盾体的主要方面，外延管理会计理论体现内涵管理会计理论的要求。内涵管理会计理论是构建管理会计理论框架的基础，因此又称为基本理论；外延管理会计理论体现着内涵管理会计理论的根本要求，是

5、内涵管理会计理论的延伸，直接指导实践，因此又称为应用理论。按照系统论的观点，管理会计理论框架是一个系统，按照性质可划分为两个紧密相连的子系统：基本理论和应用理论。前者是后者的基础，后者是前者的进一步拓展与应用。　　基本理论是关于管理会计实践最一般、最本质的理论概括，主要是就管理会计本质、职能、环境和对象的一般规律性认识，其目的在于帮助人们正确理解管理会计。管理会计基本理论是以围绕管理会计职能为主轴展开论述的。职能是客观事物内在的固有的本质的属性或功能，是管理会计本质的体现，因此，主轴的根基是本质，应当以本质作为管理会计理论框架的逻辑起点。管理会计是一个开放系统，与环境互

6、为影响。它不断地影响着环境，也不断受着环境的影响。因此管理会计功能的有效发挥，除需考虑技术属性以外，还需要充分重视社会属性。构建我国企业管理会计理论框架就应当从我国国情出发，有鉴别地吸收西方管理会计工具，形成实现我国企业管理会计职能的管理会计工具。当然，职能只有作用于对象，系统功能才能实现，管理会计才会真正有用。因此，对象是职能指向的客体，它限定了管理会计内容，界定了管理会计的边界。基本理论中各要素的有机组合类似于导弹发射系统，发射基点是本质，导弹是职能，其在行驶中受环境影响，最终要作用于对象才能实现功能。　　虽然基本理论是较为客观的内容，可以帮助人们更为深刻地认识管理

7、会计实践，但其有关本质、职能、环境和对象的总结是抽象的，很难直接用于实践活动。应用理论是基础理论的具体化，是有一定主观成分的内容，是人们按照既定目标处理具体管理会计工作时应遵循的原则、程序和方法的知识体系，因而能够直接指导管理会计实践，保障管理会计职能落地。　　为保障管理会计职能的充分发挥，应在基本理论指导下，形成指导管理会计实践的应用理论。应用理论包括概念框架和工具方法。概念框架为管理会计实务提供一个规范性的理论基础，指导并评估管理会计工具的制定和应用，起到承上启下的作用。概念框架的构成要素，是在基本理论上论证推演出来的。从内容上来说，