第一节 负债概述

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1、第一节负债概述一．负债及其特征（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（二）负债的特征负债具有以下几方面特征：第一，负债是企业承担的现时义务(基本特征)。第二，负债预期会导致经济利益流出企业(本质特征)。第三，负债是由企业过去的交易或者事项所形成的。(三)负债确认的条件一项现时义务确认为负债，除符合负债的定义外，还需同时满足两个条件：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流

2、出的经济利益的金额能够可靠地计量。（四）负债的分类企业的负债可以按不同的标志分类，其中最重要的分类标志是按偿付期限的长短将其分为流动负债和非流动负债。二．流动负债的内容与分类（一）流动负债的定义流动负债是指企业在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，包括短期借款、应付职工薪酬、应付账款、应付票据、预收账款、预提费用、应交税费、应付利润、其他应付款等。流动负债的特点：（1）到期日即偿还期限在1年或超过一年的一个营业周期以内。（2）到期时应用流动资产或以新的流动负债作为偿债手段。（二）流动负债的分类按偿

3、还金额的可确定程度，分为三类：1．金额可以确定的流动负债指有确切的债权人、偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债。2.应付金额需视经营情况而定的流动负债指负债金额需待企业在一定的经营期末才能根据经营状况确定的流动负债。3．金额需要估计的流动负债指流动负债的金额、偿还日期或债权人在编制资产负债表日仍难以确定，或虽有债权人或偿付日期但其偿付金额需要按以往的经验或依据有关资料予以估计的流动负债。按流动负债产生的原因不同分为四类：1．融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债。包括短期借款和预提的借款利息。2．营业活动形成的

4、的流动负债指企业在正常的生产经营活动形成的流动负债。可分为外部业务结算形成的流动负债(如应付票据、应付账款、应交税费等)和内部往来形成的流动负债(如应付职工薪酬等)。3.结算活动形成的流动负债指企业与外部有关单位进行结算进所形成的流动负债。（如应付账款）4.分配活动形成的流动负债指企业在利润分配过程中形成的流动负债。（如应付股利）按照偿付手段，流动负债可分为1．货币性流动负债指需要以货币资金来偿还的流动负债(如短期借款、应付职工薪酬应交税费等)。2．非货币性流动负债指不需要用货币资金来偿还的流动负债(如预收账款)。(三)流动负债的计价理论上，对

5、所有负债的计价，应当考虑货币时间价值，不论其偿还期长短，均应在负债发生时按未来偿付数额的贴现值计价入账。在会计实务中，为便于处理，对流动负债一般按业务发生时的金额(到期值或面值)来计价入账。这样处理，尽管会导致负债高估，但由于流动负债偿还期较短，其到期值或面值与现值之间的差额很小，因此，根据重要性原则，这种对流动负债高估的处理是允许的，并在会计实务中普遍采用。第二节　流动负债一.短期借款（一）短期借款涵义：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年（含一年）以内的各种借款。（二）账户设置：短期借款短期借款的会计处理，涉及到三方面的问题：第一

6、，取得贷款；第二，借款利息；第三，归还贷款。其中短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金发生的耗费，计入当期损益。由于短期借款利息的支付有所不同，应当分别情况进行会计处理。（三）会计处理1．预提利息短期借款的利息是按季（或按半年）支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的为了正确计算盈亏，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。按月预提时，借：财务费用贷：应付利息实际支付时，借：应付利息贷：银行存款2．直接计入当期损益短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而

7、在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。实际支付时：借：财务费用贷：银行存款例：某企业因生产经营的临时性需要，向银行申请并于7月10日取得借款600000元，期限3个月，年利率9%，按月预提利息费用，到期一次还本付息。应作如下会计处理：7月10日，借入资金时：借：银行存款600000贷：短期借款6000007月31日，确认当月利息费用=600000×9%÷12×20/30=3000元借：财务费用3000贷：应付利息30008月31日、9月31日，分别确认利息费用=600000×9%÷12×1=4500借：财务费用4500贷：应付利息

8、450010月10日还本付息时借：应付利息12000财务费用1500短期借款600000贷：银行存款613500二．应付账款（一）应付账款的涵义是企业