税收筹划-第五章

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1、第五章营业税的税收筹划税收筹划授课班级：会计、财管2008教师：杨焕玲案例导入5-1某工程承包公司A承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价为2700万元，施工单位为另一家公司B，承包金额为2250万元。思考：可选择的承包方式有哪些？纳税义务如何？工程承包公司A可以采取两种方式：方式一：工程承包公司A与施工单位B签订分包合同。工程承包公司A应纳营业税=（2700－2250）×3%=13.5(万元)方式二：工程承包公司A与施工单位B不签订分包合同,负责组织协调工作。工程承包公司A应纳营业税=（2700－2250）×5%=22.5(万元)建筑业服务业大纲第五章营业税的

2、税收筹划一、营业税纳税人的税收筹划二、营业税征税范围的税收筹划四、营业税税率的税收筹划三、营业税计税依据的税收筹划第五章营业税税收筹划第一节营业税纳税人的税收筹划第二节营业税征收范围的税收筹划第三节营业税计税依据的税收筹划第四节营业税税率的税收筹划第一节营业税纳税人的税收筹划一、纳税人的法律界定学过的营业税法关于纳税人的规定有哪些？根据《中华人民共和国营业税暂行条例》在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当缴纳营业税。第一节营业税纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划（一）避免成为纳

3、税义务人（二）纳税人之间的合并合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。（三）利用兼营销售与混合销售第五章营业税税收筹划第一节营业税纳税人的税收筹划第二节营业税征收范围的税收筹划第三节营业税计税依据的税收筹划第四节营业税税率的税收筹划第二节营业税征税范围的税收筹划一、征税范围的法律界定学过的营业税法关于征税范围的规定有哪些？交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产销售不动产第二节营业税征税范围的税收筹划一、征税范围的法律界定陆路运输、水路运输、航空运输、管道运

4、输、装卸搬运建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等第二节营业税征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划1.选择合理的合作建房方式合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。纯粹“以物易物”方式成立“合营企业”方式案例5-2教材P144A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房屋。思考：企业的纳税义务如何？是否存在筹划空间？案例分析：A企业转让土地使用权应缴纳

5、营业税的义务A应纳的营业税=无形资产转让额*营业税税率=500*5%=25万元第二节营业税征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划案例分析：B企业销售不动产应缴纳营业税的义务B应纳的营业税=不动产销售额*营业税税率=500*5%=25万元第二节营业税征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划筹划思路：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。税法依据：现行营业税法规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。2.选择合理的材料供应方式筹划思路：建筑

6、安装企业应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装。法律规定：《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款；从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。案例5-3教材P145某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位自行采购提供。安装企业提供设备应纳营业税=200×3%=6

7、万元安装企业不提供设备应纳营业税=20×3%=0.6（万元）3.不动产销售的税收筹划在不动产销售业务中，每一个流转环节都要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。因此，应尽量减少流转环节，以取得节税利益。案例5-4某木材公司欠银行贷款本息共计1500万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价1800万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付木材公司300万元。银行将上述营业大楼又以1800万元的价格转让给某商业大厦。思考：纳税义务如何？如何筹划安排？案例分析：木材公司将营业大楼作价1800万元转让给银行，应按“销售不动产”税目征收5%的营业税。银行将该大楼转让

8、后，仍需按“销售不动产”