2019年四章增值税会计处理课件.ppt

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1、第四章增值税会计处理2019.05本章主要内容进项税额及其调整的会计处理销项税额及其调整的会计处理增值税减免税及上交的会计处理小规模纳税人应交增值税的会计处理第1节增值税进项税额及其调整的会计处理A购进即抵扣（常规业务）B购进时不得抵扣C购进时已抵扣，后因用途发生改变而转出D购进时暂不抵扣，条件满足再抵扣购货或接受劳务时支付的进项税额几种处理情形第1节增值税进项税额及其调整的会计处理借：原材料、周转材料、库存商品等（到岸价、关税、消费税）应交税费——增（进）贷：银行存款（外币结算价乘以即期汇率）借：原材料应交税费——增（进）收购

2、价*13%贷：银行存款或现金（收购价）购买免税农产品的普通发票或收购凭证借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）（运费的7%，但不包含装卸保险费在内）贷：银行存款等（所付运费金额，）购货并取得专用发票借：原材料、周转材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等1、可以直接抵扣的情况及其会计处理进口货物取得海关完税凭证付运费并取得正式运输发票将所支付的增值税记入相关资产成本（原材料、工程物资等）将所支付的增值税记入相关资产成本（库存商品、应付职工薪酬、固定资产等）第1节增值税进项税额及其调整的会

3、计处理2、不得抵扣的情形及其会计处理直接用于非应税项目和免税项目的购进物资直接用于集体福利和个人消费的购进物资6统一购进的物资既用于应税项目也用于免税项目，期末应计算不得抵扣部分予以转出购进时已作抵扣，后按规定不得抵扣，应转出进项税额第1节增值税进项税额及其调整的会计处理购进物资改变用途，用于非应（免）税项目、集体福利等购进货物及在产品、产成品发生非正常损失，应转出原抵扣的进项税额3、进项税额转出的几种情形及其会计处理借：在建工程应付职工薪酬等贷：应交税费——增（进转出）先计算全部进项税额，再按销售收入比例结转不得抵扣部分借：主

4、营业务成本贷：应交税费——增（进转出）借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费——增（进转出）其中，非正常损失在产品和产成品应转出的进项税额，应根据其成本资料分析计算确定日常损耗无须转出进项税第1节增值税进项税额及其调整的会计处理4、进项税额暂不抵扣由于各种主客观原因而存在购货后暂不抵扣的情形时，可先按可抵扣金额记入“待扣税金”借方，待实际申报抵扣时再转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”借方（1）借：材料采购等待扣税金贷：银行存款等（2）借：应交税费——增（进）贷：待扣税金第1节增值税进项税额及其调整的会计处理按专用发票金额

5、借：原材料等应交税费——增（进）贷：营业外收入按专用发票金额借：原材料等应交税费——增（进）贷：实收资本资本公积按专用发票金额借：管理费用委托加工物资等应交税费——增（进）贷：银行存款投资转入货物进项税处理接受捐赠货物进项税处理接受劳务进项税处理5、其他几种情形进项税额的处理第2节增值税销项税额及其调整的会计处理A销售货物或提供应税劳务分：（1）一般销售行为（2）特殊销售行为B视同销售货物产生销项税额的几种情形第2节增值税销项税额及其调整的会计处理在满足收入确认条件时确认收入；在纳税义务发生时确认增值税销项税额。不同销售及结算方

6、式下收入的确认时间与纳税义务发生时间1、一般销售现销方式（交款提贷方式）下，在收到货款或取得索取货款凭证，并交付提货单时确认收入实现及纳税义务发生借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——增（销）赊销或分期收款销售方式下，以合同约定的收款日期确认纳税义务发生，收入的确认按相关准则规定执行，两者不一定一致预收款销售方式下，在货物发出时确认收入实现和纳税义务发生。预先收取货款时先记入“预收账款”，待商品发出后再按正常情况确认收入、计提销项税并结转成本托收承付和委托收款结算方式下，以发货并办妥托收手续作为收入确认时间和纳税义务发生时间

7、，此时虽未收到货款，但应计提销项税额并借记“应收账款”第2节增值税销项税额及其调整的会计处理混合销售兼营行为折扣方式销售以物易物以旧换新以货抵债销货退回销售折让包装物出售、出租、收取押金几种特殊销售方式及其会计与税务处理2、特殊销售2、特殊销售行为——折扣方式销售销售额和折扣额在同一张发票上注明的，按扣除折扣后的销售额确认收入、计税；不在同一张发票上注明的，计税时不得扣除折扣额两种折扣及其税收处理应按未扣除现金折扣的金额确认收入、计税；实际发生现金折扣时，计为财务费用商业折扣现金折扣（1）折扣方式销售的会计处理以旧换新销售以货抵

8、债销售以物易物销售按非货币性资产交换准则处理（通常为具有商业实质且公允价值可靠计量，因此双方均作购销处理，按正常购销业务作账）销售新货物与收购旧货物分别按购销业务处理。新货销售额按同期市场价格确定，不得扣除旧货收购支出抵债货物按公允价值确认收入、计税。价税合计低