浅谈企业研发费用核算应关注的事项

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1、浅谈企业研发费用核算应关注的事项【摘要】知识经济作为全球经济发展的重点，以知识作为生产要素正在影响企业的发展。研发经费核算已成为企业整个研发管理中最重要的内容之一。根据财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》，财企[2007]194号和国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知，国税发[2008]116号以及《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》财税[2013]70号文等文件的规定，充分了解研发经费的核算政策和税收政策不但有助于企业整个研发项目体系的完善，而且还能使企业争取到国家的财政支持和享受围家的税收优惠政策。【关键词】研发费用会计核算

2、加计扣除税务筹划一、企业研究开发费用包括的内容5企业研发费用（即原“技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括：（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。（3）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。（4）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（5）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制

3、产品的检验费等。（6）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。（7）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。（8）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。二、根据国税发〔2008〕116号文第四条规定，企业发生的费用支出属于以下八项费用范围的，才可以作为研发费用加计扣除（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用

4、。（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（7）勘探开发技术的现场试验费。（8）研发成果的论证、评审、验收费用。5三、在财税[2013]70号文中将可加计扣除研发费用的归集口径增加了以下五个方面内容（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（2）专门用于

5、研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。（3）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（4）新药研制的临床试验费。（5）研发成果的鉴定费用。四、企业应关注的其他事项5（1）企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。（2）对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支

6、出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。（3）企业集团采取合理分摊研究开发费的，应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。（4）企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，对研发费用和生产经营费用划分不清的，不得实行加计扣除。（5）企业实际发生的研究开发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本通知的规定实行加计扣除。企业在年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关申报的研究开发费

7、用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除。（6）企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。五、小结企业平时要加强重视开发项目资料的收集，整理，及时向科技部门立项。财务人员应及时向主管税务机关备案，并及时向税务机关获取应当准备的资料。所以企业应时刻