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1、基于作业成本法的银行产品盈利分析研究[摘要]由于金融界竞争的日益激烈,使得利差和贷款量缩小以及信贷损失的风险加剧,从而非利息收入变得更为重要;另外,竞争压力也使提高价格和业务量难以实现｡因此,产品或客户的盈利能力分析就变得尤为重要｡本文通过作业成本方法准确识别间接费用,得到产品或客户的准确成本信息,在成本信息的基础上对银行产品或客户的盈利能力进行了详细分析,以期对改善银行决策提供指导｡ [关键词]作业成本;银行产品;盈利能力分析 随着竞争的不断加剧和产品差别化程度的日益加深,银行迫切需要获取有关产品或服务的真实成本信息,而在目前间接费用占很大比例的银行成本中,传统的成本方法已不能满
2、足银行管理者的要求｡作业成本法通过作业及其动因来准确分配间接费用,从而得到产品成本的准确信息｡银行管理者可以基于该成本信息对产品进行定价和盈利能力分析｡ 一、作业成本法的基本原理 1.作业成本法的基本概念 作业成本法作为一种新的成本管理方法,其专业概念有:资源(Resources)、作业(Activity)、作业中心(ActivityCenter)、成本对象(CostObjects)、资源动因(ResourcesDriver)、作业动因(ActivityDriver)、作业成本池(ActivityCostPool)和成本要素(CostElement)｡ (1)资源(Reso
3、urces):资源是成本的源泉,一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用、以及生产过程以外的成本(如广告费用)｡ (2)作业(Activity):作业是企业为提供一定数量的产品或劳务而消耗人力、物力、技术、智能等资源的活动,作为资源和产品成本中间环节的作业具有以下三个特点:①作业是一种资源的投入和另一种效果产出的过程;②作业贯穿于企业运营的全过程;③作业是可以量化的,即作业可以采用一定的计量标准进行计量｡ (3)作业中心(ActivityCenter):作业中心是相关作业的集合,它提供有关每项作业的成本信息,每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的信息｡ (
4、4)资源动因(ResourcesDriver):资源动因是衡量资源消耗量与作业之间的关系的某种计量标准,它反映了消耗资源的起因,是资源费用归集到作业的依据｡在分配过程中,由于资源是一项一项地分配到作业中去的,于是就产生了作业成本｡将每个作业成本相加,就形成了作业成本库｡ (5)作业动因(ActivityDriver):作业动因是指作业发生的原因是将作业成本库中的成本分配到成本标的中去的依据,也是资源消耗与最终产出沟通的中介｡ (6)成本对象((CostObjects):是成本分配的终点,它可以是产品也可以是顾客｡分配到产品或顾客的成本反映了成本对象消耗的作业成本｡ 2.作业成本法的计
5、算原理 作业成本法(ActivityBasedCosting)的计算原理是建立在以下两个前提之上:①作业消耗源;②产品消耗作业｡依据以上两个前提,作业成本计算法的基本原理可以概括为:确定产品(或客户)所消耗的资源,依据不同的资源动因将生产过程中的资源分配到作业;然后依据不同的作业动因将生产过程中的作业分配到产品(或客户);最后分别汇总各种产品的作业总成本,计算各种产品的总成本和单位成本｡由此可见,作业成本计算法将着眼点放在作业上,以作业为核算对象,依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业中去,再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程,由此得出最终产品成本｡ 二、银行
6、的作业成本词典、成本动因及作业计量指标 1.银行的作业词典｡作业词典是一个作业清单,其中包括作业名称、描述、产出及适当的分类｡作业词典是作业信息的核心部分｡ 银行一般应在两个层次上界定作业;第一,界定银行各部门的主要作业;第二,界定各部门主要作业的组成部分｡根据不同需要对作业的层次界定也不尽相同,为进行产品成本核算及客户能力分析需要界定层次较低的作业｡因为只有作业的层次界定的尽量低,才能使界定的作业比较具体,才便于建立作业与资源、作业与成本对象之间的对应关系,从而为比较准确的计算作业成本、产品成本和客户成本及银行进一步进行产品及客户的盈利能力分析奠定基础｡基于此目的的银行作业一般划
7、分为:行政管理、人事管理部、财务管理部、系统运行部、外汇交易部、票据服务部、交付服务部、柜台服务部和贷款服务部｡各个部门还有其详细的作业划分,由于篇幅有限,仅以交付服务部为例来说明,交易服务部作业又可进一步划分为:通过支票付款、通过S是非人工直接消耗成本;Yi是第i种直接消耗的单位价格;Gi是第i种直接消耗的用量,W是外购产品或服务的价格;n是消耗的种类｡ (2)直接人工成本成本核算如下所示: 公式(2)中,dl
