浅谈中小企业内部控制的构建

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1、浅谈中小企业内部控制的构建　【摘要】加强和完善企业的内部控制，已成为当前理论界和实务界的共识。而我国大多数中小企业由于自身的局限性，没有一个健全而完善的内部控制。本文从分析中小企业内部控制现状入手，对中小企业的内部控制的构建提出几点看法。　　【关键词】内部控制　实际运作控制　　　　我国的中小企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。根据国家经贸委发布的《2001年中国中小企业发展报告》，我国中小企业以其48.5％的资产，安置了69.7％的职工就业，创造了57.1％

2、的社会销售额，还为国家创造了43.2％的税收。但是，中小企业的内控管理不容乐观。　　　　一、中小型企业内部控制的现状　　　　1.企业对内部控制认识不足　　很多中小企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度；也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制；有的企业甚至对内部控制的认识还未理性化。　　2.管理者素质低，内部控制环境差　　中小型企业管理者由于文化水平、眼界的限制，往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果就可以了，不必依靠现代管理技

3、术来监督经营的全过程。小型企业容易推行家长式管理，下属也往往按习惯办事，长期养成不讲制约、不讲监管、不讲授权的办事方式。比如有的小企业现在还在推行采购员一竿子到底的工作方式，有的小企业银行印鉴及支票还由一人掌管，认为办事方便。在这种管理哲学和企业文化氛围下，推行内部控制的环境较差。　　3.公司治理机制不完善　　内部控制作为由管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理及公司管理是密不可分的。内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。在经营权和所有权未曾分离的状况下，中小型企业内部控

4、制结构的建立还有待时日。有的小企业形式上虽也建立了董事会、监事会，但真正的法人治理机构并未到位，董事会和经营班子基本上是一套人马，一年开次董事会在形式上过过堂，顾不上什么授权和监管，也谈不上内部控制。讲到强化企业管理，企业经营管理人员十分认同，但谈到要加强内部控制，好像被蜇一样，总认为监督、监管会增加人员，增添麻烦。很多公司或者没有内部控制机构，或者建立的内部控制机构没有发挥应有的作用。　　4.机构设置简单，管理权责不清　　中小型企业因为规模小、资产少，着重眼前效益，为了节减开支，往往不设置内控机构，或者机构设置过于精简，一人多岗甚至兼

5、职兼岗，所以实施内部控制的难度较大，内部控制的内涵也较窄。　　　　二、中小企业内部控制应着重于实际运作控制　　　　中小型企业的组织体系通常采用垂直管理模式，管理跨度小，管理幅度窄。由于受规模、财力、人力等限制，中小型企业内部控制机构(岗位)的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象，影响企业的经营和发展。因此，应当根据企业自身的特点和经营管理的需要，避繁就简、避虚务实，从经济性、实用性出发，注重实际运作控制。　　实际运作控制亦称“应用控制”，是指在企业内部实际经营操作过程中实施的各项控制。主要包括批准控制、会计控制和实物控制。　　1．批准控制

6、　　批准控制是指在某项经济业务发生之前，按照既定程序，对其正确性、合理性、合法性加以核准，并确定是否让其发生所进行的控制。批准控制系事前控制，可将一切不合法的经济业务控制在事发之前，具有预防作用。小型企业的正常经济业务较多，因此，可采用一般批准方式，授权给较低层次管理人员，由其根据既定的预算、计划、制度等标准，在授权范围内行使批准权。这样做，既能提高工作效率，又能保证经济活动的灵活性和主动性。　　2．会计控制　　会计控制是指通过企业内部会计活动对经济业务实施的控制。为保证内部控制的有效性和可靠性，会计控制应具备以下内容：　　（1）恰当的

7、岗位设置。根据中小型企业的特点，会计核算宜采用集中核算的方式，即由会计机构统一办理。一般可设会计主管兼总账会计、明细账会计兼稽核、出纳3个岗位。　　（2）严密的凭证制度。主要有3项：一是设计合适的凭证格式及传递程序。企业的每一笔经济业务，都必须填制凭证，并按照规定的程序传递。二是所有凭证都要预先依次编号，以便查证。三是对所有凭证，无论是自制的还是外来的，在入账之前必须经过认真审核，以保证每项经济业务入账的正确性及合法性。　　（3）合理的会计记录程序。为使会计控制顺利进行，可根据企业实际情况，建立一套合理的会计记录程序，包括凭证填制、传递

8、、审核、账簿登记、报表编制等。在保证满足所需核算资料和必要控制手续的前提下，尽可能地简化手续，以增强可操作性。（4）严格的日常核对制度。包括账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。日常核对制度对保证会计记