个长期股权投资案例会计处理引发的思考

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1、个长期股权投资案例会计处理引发的思考在实际工作中,笔者遇到了一个富有争议的案例,对于这个案例的会计处理方法,注册会计师们提出了各自不同的看法。对于这些不同的观点,本文将结合《企业会计准则》的规定及其精神进行分析,并提出对相关问题的思考。  一、案例  S集团公司(以下简称S公司)下属一个全资子公司A公司和一个股份有限公司B公司,B股份有限公司未上市交易。S公司在B公司中占有60%的股份。A公司成立于2007年3月1日,实收资本为4000万元,2008年末所有者权益总额为6000万元,其中:实收资本4000万元,盈余公积200万元,未分配利

2、润1800万元。B公司2008年末所有者权益为20000万元,其中股本10000万元,资本公积4000万元,盈余公积600万元,未分配利润5400万元。2009年1月1日,B公司增资扩股,准备按照每股3元发行10000万股,发行后股本达到20000万元。S公司为了保持在B公司中60%的份额,准备用部分实物资产和对A公司的股权认购相应比例的股份。S公司拥有A公司股权的账面价值为4000万元,公允价值为10000万元;用于投资的固定资产账面价值为7000万元,其中原值12000万元,已提折旧5000万元,评估作价8000万元。S公司及A、B子

3、公司均执行新企业会计准则。  要求:分别做出S公司和B公司的有关会计处理。  1.S公司的会计处理。  S公司对于这项业务会计处理的关键在于确定这项业务的性质,是属于企业合并,还是非企业合并,如果不属于企业合并,是否属于关联方交易?  第一种意见为按照公允价值为基础处理。这种观点认为,这不属于企业合并,也不属于取得少数股权的投资业务,而是属于非企业合并取得长期股权投资。由于在该项投资业务发生之前,S公司已经能够对B公司进行控制了,因此不适合按照企业合并准则进行处理,应当按照非企业合并取得长期股权投资进行处理。  借:固定资产清理     

4、             7000    累计折旧                     5000    贷:固定资产                        12000  借:长期股权投资—B公司         18000    贷:固定资产清理                        8000  长期股权投资—A公司               4000  投资收益                           6000  借:固定资产清理                  1000    贷:营业外收入    

5、                      1000 这项业务属于企业集团内部的关联方交易,因此在期末编制合并会计报表时,首先需要编制抵销分录,将未实现的内部损益进行抵销。这种抵销情况一直持续到固定资产处置和长期股权收回为止。  第二种意见为按照账面价值为基础处理。这种观点认为,这次投资是为了保持S公司在B公司的控制地位所发生的必要业务,应当属于企业合并。这是因为:  S公司如果不认购B公司新发行的股份,未认购部分由其他投资者认购,则B公司新发行股份后的所有者权益=20000+30000=50000(万元)  S公司在B公司股本中所占比例

6、=6000÷20000=30%  即,如果S公司不认购B公司新发行的股份,持股比例将由原来的60%降低到30%,由此将完全失去控制权。  由此,可以理解为:这是S公司为了保持在B公司的控制地位所进行的追加投资,应当按照企业合并的原则进行处理。  借:固定资产清理                  7000  累计折旧                     5000    贷:固定资产                           12000  借:长期股权投资—B公司         18000    贷:固定资产清理      

7、             7000      长期股权投资—A公司               4000      资本公积—资本溢价               7000  第三种意见为按照完全账面价值为基础处理。这种观点认为,这属于关联方交易。S公司与B公司之间属于控制与被控制的关系,是典型的关联方关系,它们之间的交易应当按照账面价值为基础进行会计处理。  借:固定资产清理                  7000    累计折旧                  5000    贷:固定资产                 120

8、00 借:长期股权投资—B公司         11000    贷:固定资产清理                   7000      长期股权投资—A公司               4

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