基于公司治理的会计信息披露

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1、基于公司治理的会计信息披露近年来，公司治理问题受到了整个国际社会的普遍关注，简言之它是在法律、法规和惯例的框架下，保证以股东为主体的利害相关者利益为前提的一整套公司权利安排、责任分工和约束机制。应当说，会计信息披露是公司治理的决定性因素，现代公司治理对会计信息披露提出了新的和更高的要求。　　在经济活动中，会计信息披露不仅影响着投资者的价值判断和决策，同时也会影响到债权人等利害关系者。而基于公司治理的会计信息披露的现状却不尽人意，不能满足股东（含中小股东和其他利害相关者）进行公司科学决策、有效监管的需要。如何寻求公司治理会计信息披露的规律性，构建

2、基于公司治理会计信息披露及监管体系是会计学界面临的一个新课题。　　从会计理论和公司治理实践的角度来考察，会计信息披露是公司治理的决定性因素之一。目前我国基于公司治理的会计信息披露还存在诸多不足之处，为保护以股东为核心的利害相关者进行有效的公司治理，应从扩展公司会计信息披露范围、建立多元股权约束机制等8个方面入手，完善公司治理会计信息披露系统。　　会计信息披露：公司治理的决定性因素　　大量事实证明，会计信息披露是公司治理的决定性因素之一，而公司治理框架又直接影响着会计信息披露的要求、内容和质量。一般而言，会计信息披露受内部和外部两种制度制约，外部

3、制度就是国家和有关机构对公司会计信息披露的各种规定。内部制度是公司治理对会计信息披露的各种制度要求，这些要求在信息披露的内容、时间、详细程度等各方面可能与信息披露的外部制度一致，也可能不完全一致。但无论如何，公司的会计信息披露存在边界，通常外部边界由会计信息披露的外部制度，即法律法规来决定；内部边界则由公司治理框架来决定。可以看到，在许多国家，公司的会计信息披露不仅限于法律法规的要求，有不少公司的大量会计信息是基于公司治理的目的而自愿披露的。因此，公司治理信息披露具有内外两种制度约束及动力。　　实践也证明，会计信息披露制度的完善直接关系到公司治

4、理的成败。一个强有力的会计信息披露制度是对公司进行监督的典型特征，是股东具有行使表决权能力的关键。资本（股票）市场活跃国家的经验表明，会计信息披露也是影响公司行为和保护潜在投资者利益的有力工具。强有力的会计信息披露制度有助于吸引资金，维持对资本市场的信心。会计信息短缺且条理不清会影响市场的运作能力，增加资本成本，并导致资源配置不当。　　鉴于会计信息披露的重要作用，世界各国在其公司治理原则或研究报告中对会计信息披露均提出了相应的要求，以保证公司的有效治理。　　理想与现实：我国公司治理会计信息披露的七大问题　　由于股东（含中小股东）、债权人等利害相

5、关者在进行公司治理时需要大量的会计信息，但我国目前大多数公司（含上市公司）在该方面还存在不如意的方面，难以满足利害相关者进行公司治理的需求。　　1.大股东侵占上市公司利益披露不充分。我国公司股权结构的一个明显特征是国家股比重大，流通股比重小。“一股独大”使得我国上市公司治理结构极不完善。尽管《上市公司治理准则》明确规定“控股股东与上市公司应实行人员、资产、财务分开，机构、业务独立，各自独立核算、独立承担责任和风险”，但在实践中，上市公司与大股东难以严格遵守准则的要求，大股东利用种种手段侵占上市公司利益的现象屡见不鲜。　　2.关联方关系及其交易披

6、露混乱。该方面问题主要是关联方交易会计信息披露形式混乱，隐瞒重大关联方交易事项。从上市公司实际披露情况来看，不少上市公司对关联方交易定价的确定依据或未作说明，或说明的定价方式各式各样，缺乏可比性和可理解性，披露所能传递的信息十分有限。不少上市公司利用协议定价的灵活性进行利润包装，不利于公司治理主体了解公司的真实业绩。　　3.会计政策披露不准确。上市公司利用会计估计、重大会计差错追溯调整等方法操纵利润。有的公司滥用会计差错追溯调整以前年度财务数据，反映出这些公司以前年度信息披露的真实性问题，并且将关联交易非关联化。这些会计信息披露严重扭曲了公司的

7、真实经济业务，并影响到了公司治理的科学性。　　4.对外担保、涉诉等事项披露不清，或被隐瞒。具体表现在“或有事项”披露为关联方贷款提供担保的情况，或在“重大事项”处披露股权转让关联方交易，以及将关联方间的资金占用挂在“其他应收、其他应付”项目下，不明确指明其关联方交易的性质。特别是近来，一些公司恶意隐瞒巨额担保、抵押等会计信息，给投资者带来了一定的风险。　　5.会计差错追溯调整披露存在很大问题。依据《企业会计制度》的规定，“重大会计差错”一般是指会计差错涉及的金额比较大，且足以影响会计报表使用者对财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断。但部分上

8、市公司混淆会计估计、非重大会计差错以及重大会计差错的区别，滥用重大会计差错。也有少数上市公司会计处理明显违背会计准则、制度，涉嫌操纵利润（林坚，200