企业纳税临界点税务筹划浅探

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1、企业纳税临界点税务筹划浅探在税收制度中，许多税收处理差异是以数量标准为依据的，由此形成了许多“质量互变”的边界，即纳税临界点。通过对临界点的使用可以收到很好的降低税负的效果。本文拟运用定量分析的方法揭示起征点、增值税和企业所得税的临界点税务筹划策略。本文提及的纳税临界点策略只是一种理论上的描述，对复杂企业的实践情况进行了抽象，具体包括：假定企业只缴纳流转税和企业所得税，其他小税种不作考虑；假定企业处在不变的市场环境中，不考虑相应的经济波动风险和政策风险。同时对筹划策略作如下说明：筹划成本只是方案中可量化的机会成本，不

2、考虑人员成本、购买费用等；筹划收益表现为应纳税额的减少和货币的时间价值；策略的选择标准为税后净收益最大化。一、起征点税务筹划分析假设流转税起征点为X，流转税税率为T，所得税税率为t，显然起征点之下，计税依据越高，税后收益越大。按照原理描述，需要进行税务筹划的行为是计税依据略超过起征点的情况，为方便分析，直接用价格表示计税依据。设筹划前定价为P=X+ΔX（即在起征点金额加上一个ΔX，其中ΔX≥0，P≥X），则筹划方案为降低价格至X（即降价ΔX）：筹划成本＝ΔX+P·T·t筹划收益＝P·T+ΔX·t筹划净收益＝P·T+Δ

3、X·t-ΔX+P·T·t＝（P·T-ΔX）·（1-t）合理的税务筹划策略是筹划净收益大于0，即:（PT-ΔX）·（1-t）≥0即（PT-ΔX）≥0将ΔX=P-X代入，得：P≤X÷（1-T）税务筹划净收益的公式说明流转税的起征点筹划与所得税无关。价格位于[X，X/（1-T）]区间内所有点都可以通过税务筹划，使得税后收益增加。而换一个角度来看，这意味着[X，X/（1-T）]区间内所有点，尽管税前收益较高，但考虑到税收因素的影响，纳税人的实际收益反而小于临界点处，因此不是纳税人的最优定价点，该区间可以定义为“价格禁区”。我

4、国税收制度中，除明确规定的起征点外，还存在一些符合起征点性质的特殊规定，如纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；企业销售自己使用过的固定资产，如果售价超过原值的，要按照4%的征收率征收增值税。这些规定实质上是两级全额累进税率，属于“隐性起征点”，同样存在税务筹划空间。二、增值税临界点分析（一）影响纳税人身份的“增值率临界点”假设增值税一般纳税人销项税和进项税税率均为t1，应纳税额为T1，小规模纳税人征税率为t2，应纳税额为T2，销售收入为S，购进货款为B，销项税额为Ts，进项税

5、额为Tb。将（S-B）÷B定义为增值率，用RVA表示。则:RVA=（S-B）÷BS=B·（1+RVA）对小规模纳税人而言，增值率与其税收负担成反比，原因是较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税额的优势。而对一般纳税人而言，增值率与其税收负担成正比，原因是增值率越大，则可抵扣进项税额相对越少。下面对两种纳税身份进行分析：T1=（S-B）·t1T2=S·t2T1-T2=（S-B）·t1-S·t2=B·RVA·t1-B·(1+RVA)·t2=B·[RVA·t1-(1+RVA)·t2]由此得出结论：当RVA·t1-(1+RV

6、A)·t20时，即RVAt2÷(t1-t2)时，T10时，即RVA>t2÷(t1-t2)时，T1>T2，从税负角度来看，认定为小规模纳税人有利。因此增值率临界点为t2÷(t1-t2)。（二）影响纳税人身份选择的“销售额临界点”增值率临界点分析是建立在购进货物种类单一，扣除率也唯一的前提下，而在现实生活中企业购进货物种类很多，且有些特殊商品（如农产品）扣除率会有所差别。因此利用增值率临界点进行筹划空间分析就会受到较大的限制，更一般意义上的判断在于对销售额临界点的判断。假设应税销售额为Si，一般纳税人增值税税

7、率为Ti，可抵扣项目金额为Kj，扣除率为Tj，小规模纳税人适用征税率为t，则：一般纳税人应纳税额=∑（Si·Ti）-∑（Kj·Tj）小规模纳税人应纳税额=∑Si·t两者税负均衡时须满足“∑（Si·Ti）-∑（Kj·Tj）=∑Si·t”，满足等式的销售额被称为纳税人税负无差异点，可以作为一个临界点。在一般化分析的基础上进行具体分析：假设企业销售货物适用统一税率，即Ti=T，代入化简得:S=∑Si=∑（Kj·Tj）÷(T-t)在税务筹划中，扣税金额属于无关变量，假设符合规定的扣税额为常量，即∑(Kj×Tj)=K，此时临界

8、点S=K÷（T-t）。筹划方法为：当实际销售额>S，从税负角度看，认定为小规模纳税人有利；当实际销售额