也谈会计监督职能

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1、也谈会计监督职能作为会计基本职能之一的会计监督，一直是会计学界关注的热点。从20世纪80年代的会计是否具有监督职能大讨论，到将会计监督作为一章写入《会计法》，以及近年来推行的会计人员委派制，都说明了会计监督的重要性和人们的关心程度。本文就会计监督的性质、功能等问题谈些个人认识。一、会计监督职能的性质会计监督是一项经济权利，而不是其他权利，其判断的标志归纳起来主要有以下几个方面：（一）经济权利应当有法律或法规作为保障，《会计法》第四章第27条至第35条对会计机构和会计人员的监督权作出了明确规定，并把其作为主要职责之一。另外，1

2、990年国务院发布的《总会计师条例》第5条也规定，总会计师组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计管理和会计监督等方面的工作，参与本单位重要经济问题的分析和决策。（二）经济权利应能够带来或体现经济利益，通过会计监督可以保护经济主体的财产安全与完整。通过会计监督能够防止企业不合理、不合法的各种经济行为，从而节约资金。（三）会计监督作为经济权利应具有排他的力量，否则就不能称之为权利。本人认为，会计监督的排他权力表现为会计机构和会计人员在其职责范围内不应受其他因素的干扰。（四）作为经济权利，应当有相应的责任和义务与其对应

3、，作为会计监督，与之对应的责任和义务，就是要承担必要的法律后果。《会计法》第42条对会计机构和会计人员违反会计核算和会计监督的情况所应承担的法律责任，同样作出了明确规定：会计人员对不真实、不合法的原始凭证予以受理，或者对违法的收支不向单位领导人提出书面意见，或者对严重违法损害国家和社会公众利益的收支，不向主管单位或财政、审计、税务机关报告，情节严重的，给予行政处分；给公私财产造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。说会计监督是一项经济权利，从会计工作的实际情况来分析也是成立的。第一，会计监督的对象是各单位（或称经济主体）

4、的经济活动，如资金的组织、分配和使用。第二，会计监督的方法有预测、计划、审核、检查、分析、执行等经济手段。第三，会计监督的结果表现为一定的经济后果，如保护经济主体的财产，解除相关人员的受托责任，使单位的经济活动趋于规范化、合理化。第四，会计监督最终的目的是使会计信息达到真实、相关、可比和及时，使所有者、债权人和各利害关系集团的权益得到合法、合理的维护，并最终提高企业的经济效益。二、会计监督职能的渊源会计实施监督的权利是客观存在的，这项权利是谁赋予的呢？会计监督权利来自何方？这需要对会计监督权利基础进行分析。笔者认为，会计监督

5、权利来自于法律、财产所有者和经营者及会计工作自身。（一）会计监督的法律渊源。在现代经济生活中，任何个人及经济组织必须遵守法律的规定，企业的各种经济行为更是如此。会计机构和会计人员实施监督是法律所赋予的一项权利。《会计法》第４章第27条至第35条明确规定：各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。会计机构、会计人员发现帐簿记录与实物、款项不符的时候，应当按照有关规定进行处理；无权自行处理的，应当立即向本单位领

6、导报告，请求查明原因，作出处理。会计机构、会计人员对违法的收支，不予处理。会计机构、会计人员认为是违法的收支，应当纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见，要求处理。对严重违法损害国家和社会公众利益的收支，会计机构、会计人员应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告，接到报告的机关应当负责处理。《会计法》对于会计机构和会计人员实施监督的规定是明确的，并对一些监督内容和法律责任同时也作出了规定，这就为会计人员和会计机构在各单位行使这项权利奠定了法律基础。另外，国家的法律具有强制性特点，法律所规定的国家机关、社会团体

7、、企业、事业单位、个体工商户和其他组织办理会计事务时，都必须遵守该法律规定，也就是说会计机构、会计人员在各单位进行会计监督，行使该项权利是任何单位和个人都不能干涉和制止的。（二）会计监督的所有权渊源。会计是为特定经济利益主体服务的，任何经济主体都必须有其所有者，它是经济主体的出资者和剩余财产的要求者。财产所有者为了保护其财产所有权和获得利益，也需要会计监督，通过会计机构和会计人员的监督，使其财产免受侵害。特别是在财产所有权与经营权分离的情况下，通过会计监督能非常有效地对经营者进行约束，使经营者不能背离财产所有者的经济利益，以

8、将自己所受的"道德风险"降到最低。可以说从人们趋利避害的“本能”出发，财产所有者会支持会计机构和会计人员实施监督。会计机构和会计人员在企业中行使监督权利，通常是通过“契约”和“非契约”两种形式来完成的。“契约”形式是所有者与会计人员通过“委托代理”或“责任委托”的形式订立下来，由会计人员对