XX市国家税务局企业清算业务企业所得税管理操作指引

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1、XX市国家税务局企业清算业务企业所得税管理操作指引（试行）为进一步规范和完善企业清算业务的企业所得税（以下简称所得税）管理，提高全市所得税科学化、专业化、精细化管理水平，依据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）、《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）、《山东省国家税务局关于进一步规范注销税务登记管理的通知》（鲁国税函[

2、2010]308号）和《税务登记管理办法》（国家税务总局令第7号）等税收法律法规和政策规定，对企业清算业务所得税管理操作提出以下指导意见：一、企业清算业务所得税处理的概念和范围（一）企业清算所得税处理概念企业清算所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。企业清算的所得税处理是企业注销税务登记前或进行重组后，需要进行处理的重要税务事项，是企业注销税务登记的前提，是对其他未结税务事项处理的概括。

3、8（二）企业清算业务所得税处理的范围　　1、按照《公司法》、《企业破产法》等法律法规规定需要进行清算的企业；2、企业重组中需要按照清算业务处理的企业。二、企业清算前的税务事项管理（一）清算企业需办理的事项1、确定终止经营时间（1）如果企业选择年终为终止经营时间，应当按照正常经营的企业，在规定的时间内进行季度预缴所得税的申报、年度汇算清缴申报并缴纳税款。（2）如果企业在年度中间终止经营活动，应当以本年度实际经营期间为一个纳税年度，在终止经营之日后60日之内进行汇算清缴申报并结清税款。终止经营活动所在的季度

4、结束后，如果企业尚未进行汇算清缴申报，企业应当就经营期间的所得进行所得税的预缴申报并预缴税款。2、进行相关税务事项的申报和备案企业终止经营后进行所得税汇算清缴申报时，应按照税收法律法规的规定，进行相关税务事项的申报和备案。3、增报终止经营的相关资料企业终止经营后，应及时向主管税务机关报告并报送终止经营相关资料。报送终止经营相关资料的时限为企业终止经营后进行汇算清缴申报的时间。增报终止经营的相关资料包括：8（1）投资者或董事会关于企业终止经营的决定；（2）有关部门关于同意企业进行破产清算的决定；（3）企业

5、进行重组的决定和方案。（二）主管税务机关需办理的事项1、监督企业及时对经营期间的经营所得进行预缴申报和汇算清缴；2、及时完成相关税务事项的审核和备案工作；3、自企业终止经营之日起，清算期间取消所得税税收优惠；4、对享受外商投资企业优惠政策的外商投资企业，因终止经营需要终止税收优惠政策，并及时追缴已经享受的减免税款；5、对高新技术企业、集成电路或软件生产企业，应终止其所享受的所得税优惠政策；6、终止其享受购置使用用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额按一定比例抵免所得税的税收优惠；购置使用的节

6、能节水、安全生产设备不足五年的，应当追缴已经抵免的所得税。7、对经营规模较小、清算期间短、清算事项简单的企业，在其提出税务登记注销申请时，应监督企业对正常经营期间的所得和清算所得分别进行汇算清缴申报、清算申报。三、企业清算期间主要进行的各类事项（一）盘点资产，确认债权、债务；8（二）处置转让资产、收回债权、偿还债务、确认转让所得或损失：1、处置、转让资产（1）对资产进行转让变现，按交易价格确认转让所得；（2）以资产偿还债务，应分解为转让资产变现和以货币资金偿还债务两种行为；（3）如果将资产转让给关联方，

7、则应按照市场公允价值来确认转让所得或损失。2、收回债权、偿还债务（1）以货币资金收回部分债权、偿还部分债务或以资产收回部分债权、偿还部分债务时，有双方协议或法院、仲裁机构的判决或裁决的，按债务重组确认所得或损失；（2）对确实无法收回的债权，确认为坏账损失；对确实无法偿还的债务，确认为所得；（3）对与关联方的上述交易，应按市场公允价值确认交易价值。（三）确认企业清算所得1、对未处置的全部资产，按可变现价值或交易价格确认资产转让所得或损失；2、确认债权清理、债务偿还的所得或损失；3、改变持续经营核算原则，对

8、预提或待摊性质的费用进行处理，确认为所得或损失；4、确认以往年度可弥补的亏损，在确定清算所得时依法进行弥补；85、确定、计算清算期间相关税费；（1）计算处置资产变现时应缴税金及附加；（2）对以资产偿还债务的，按视同销售行为计算应缴税金及附加；（3）对以剩余资产中的非货币资产向股东分配股息、返还投资，视同销售行为计算应缴税金及附加；6、计算清算所得：清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产净值-清算费用-相关税费-准予弥补的亏损；资产净值