政府补助会计准则解读与会计处理实务

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1、政府补助会计准则解读与会计处理实务摘要：我国政府补助形式较多，对企业影响较大，政府补助准则的出台解决了其规范化问题，但现实中对该准则的理解却千差万别，文章依据最新《企业会计准则讲解》，对政府补助的概念、特点与主要形式、会计处理和增值税税收优惠等进行了研究，解决了如何准确理解政府补助准则和会计处理实务问题。关键词：政府补助会计处理增值税税收返还税收优惠政府补助是国际上比较受关注的议题，国际会计准则委员会、英国、香港等均制定了专门准则对其进行了规范。为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，财政部2006年2月15日公布了《企业会计准则第16号———政府补助

2、》（以下简称政府补助准则）。在政府补助准则出台之前，我国对政府补助的规范散见于《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《关于企业技术创新贴息资金财务处理的函》和《科技中小企业技术创新基金财务管理暂行办法》等相关文件规定，针对政府补助的会计处理规定比较分散，不够全面、系统，会计处理方法比较混乱，理论上也不够严密，给企业创造了操纵利润的空间。政府补助准则的出台为政府补助的确认、计量和相关信息的披露提供了统一的规范和理论依据，便于理解和操作，其目的在于改善会计处理方法的不统一、随意性等现象。然而，由于政府补助准则在我国施行的时间较短,国内一些企业对这项会计准则还没

3、有认真学习和充分理解,在实际操作中难免会产生一些错账,极有可能给企业造成一些不必要的麻烦。理论界对政府补助准则的实务研究也相对较少，对部分条款的理解也不是完全准确，会计处理方法与2007年4月财政部会计司发布的《企业会计准则（2006）讲解》不一致。以增值税出口退税为例，其不具备政府补助的确认条件，不同于增值税先征后返、即征即退的税收优惠，因此不属于政府补助的范畴，而相当多的财会人员和理论工作者却误认为是政府补助，因此很有必要进行澄清和规范。一、政府补助内涵的界定为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国

4、家的政府通常会对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、贷款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上通行的做法。随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易组织协定有关承诺，政府对企业的经济支持主要集中在关系国际民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如，对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助，这些生活必需品涉及千家万户，其价格往往不能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政府来弥补。再如，为了环境保护，政府对符合条件的企业实行增值税先征后返政策，返还的税款专项用于环保支出。但政府对企业的经济支持并不都是政

5、府补助准则规范的政府补助。准则第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。其中，政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内。准则第三条规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。准则第四条规定，债务豁免和所得税减免分别适用于《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第18号——所得税》，不适用本准则。二、政府补助的特征

6、和主要形式（一）政府补助的特征1.政府补助是无偿的政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。2.政府补助通常附有条件政府补助通常附有一定的条件，主要包括两个方面：一是政策条件，政府补助是政府为了鼓励或扶持某个行业、区域或领域的发展而给予企业的一种财政支持，具有很强的政策性。因此，政府补助的政策条件（即申报条件）是不可缺少的。企业只有符合相关政府补助政策的规定，才有资格申报政府补助。符合政策规定的，不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定的、不具备申报政府补助资格的，不能

7、取得政府补助。例如，政府向企业提供的产业技术研究与开发资金补助，其政策条件为企业申报的产品或技术必须是符合国家产业政策的新产品、新技术。二是使用条件，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。否则，政府有权按规定责令其改正、终止资金拨付，甚至收回已拨付的资金。例如，企业从政府无偿取得的农业产业化资金，必须用于相关政策文件中规定的农业产业化项目。3.政府补助不包括政府的资本性投入政府以企业所有者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。财政拨入的投

8、资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”