论人民银行内控评价体系的建立

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1、论人民银行内控评价体系的建立摘要：应以前瞻性原则与务实性原则为指导，运用COSO报告的标准与评价方法，建立人民银行内部控制评价标准体系，即评价人民银行内控建设的一般评价标准（健全性、合理性和有效性）和具体评价标准。　　运用COSO报告的标准与评价方法，2002年9月人民银行发布了《商业银行内部控制指引》，对商业银行内部控制目标、原则、要求及具体业务控制等制订了操作性较强的内部控制标准，但目前人民银行内部控制仍没有形成一套完整的体系。笔者认为，人民银行当前的内部控制评价标准体系的建立，应当以前瞻性原则与务实性原则为指导，既要借鉴国际上先进的研究成果，又要结合我国的现实情况。　　一、内部控制评价

2、一般标准　　内部控制评价的一般标准，是指应用于内部控制评价的各个方面的标准，即内部控制制度整体运行应遵循和达到的目标。人民银行内部控制评价的目标，应该是对人民银行内部控制达到健全性、合理性和有效性。　　（一）内部控制的健全性。包括两层含义：一是内控制度必须涵盖所有业务种类、每一个操作流程和操作环节，覆盖所有的部门、岗位，不能留有任何死角。二是指新增设的部门、新增加的业务种类，必须树立“业务未办、内控先行”的指导思想，在正式开展业务以前先制订规章制度。随着客观环境的变化，对规章制度及时进行调整、修改。健全性是内部控制评价一般标准中首要的一条，也是其他一般标准的基础。若内部控制的健全性都达不到，

3、则内部控制的合理性与有效性就无从谈起。理解内部控制的健全性，还要认识到内部控制本身并不是一种单独的管理制度或者管理活动，也不是所有管理制度或管理活动的综合体，当然也不只是一种管理手段、方法或所有管理手段和方法的总和，其实质上是一个发现问题和解决问题的循环往复的过程。　　（二）内部控制的合理性。是指内部控制制度制订和执行时的适用性，人民银行内控的核心是防范风险、提高监管效能和服务质量，任何制度的建立都要以防范风险、审慎监管、优质服务为出发点。在满足了健全性这条首要标准之后，合理性是对内部控制更深一层次的要求。如果内部控制不具有健全性，则合理性与有效性就无从谈起。同样，若只追求全而又全的各种内部

4、控制措施、方法等，而忽略制订和执行中的适用性，其结果只能是完全背离实施内部控制的初衷，有效性也同样成了无稽之谈。在评价其合理性时，要注意以下内容：控制点的设置是否合理；有没有安排过多或不必要的控制点；在每一个需要控制的地方是否都建立了控制环节；控制职能是否划分清楚；人员的分工和牵制是否恰当，既不能分工过细，又能起到相互牵制的作用。　　（三）内部控制的有效性。有两层涵义：一是指各种内控制度包括本行决策层制订的规章，在考虑本行实际情况的同时不得违反国家和上级行的规定。二是指设计完整的内控制度一经实施就具有高度的权威，能够得到贯彻执行并发挥作用，执行内控制度不存在任何例外，任何单位和个人不得拥有超

5、越制度或违反规章的权力，违规违章者和失职渎职者必须受到严惩。有效性是内部控制的精髓，如果一种内部控制制度不能实现“有效控制”，则实质上就不存在什么内部控制制度了。内部控制的有效性以其健全性与合理性为基础，内部控制的健全性与合理性则以其有效性为目的。　　二、内部控制评价的具体标准　　内部控制评价具体标准，是指应用于内部控制评价具体方面的标准，是一般标准的基础，一般标准是具体标准的升华。内部控制评价的具体标准，按内部控制要素评价标准可分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素。而每一个要素又可以再分为更多的项目，但无论怎么划分，都需要有一个较为统一的评价标准模式。评价标准模式可以

6、按以下层次设计：（1）控制目标。在实际工作中，管理人员和审计人员总是根据控制目标，建立和评价内部控制，因此，设计评价标准模式，首先应根据人民银行业务活动的内容特点和管理要求提炼内部控制目标；（2）控制点。各项控制目标分别需要通过若干相应的控制因素予以实现，而这些控制因素作用的发挥，则是根据某些容易发生错弊的业务环节特点进行针对性控制。这些可能发生错弊的业务环节，称为控制点；（3）控制措施。不同的控制点，有着不同的业务内容和控制目标，因此需要采取不同的控制手续和方法，才能预防和发现各种错弊。这些为预防和发现错弊而在某控制点所运用的各种控制手续和方法等，即为控制措施。内审人员在对内部控制进行评价

7、时，只有先从操作性较强的具体标准人手，对具体内部控制的制订与运行有了认识之后，才能通过总结、升华，从整体上对人民银行内部控制的健全性、合理性和有效性作出判断。　　（一）控制环境　　控制环境是指对内部控制的效率发生影响的各种因素，包括企业文化、管理方式、组织结构、人力资源等。控制环境是内控其他要素的核心和基础，其好坏直接决定了单位内部控制实施的效果，并影响着单位中每个人的内控意识。对控制环境的评价主要有以下几个